Лекция. Аудиторские доказательства

Д/З

Задача.

Организация «А» (векселедатель) выдала в оплату полученного товара организации «Б» собственный вексель на сумму 259 600 руб., в т.ч. НДС 39 600 руб.

Отразите бухгалтерские операции в организации «Б». Прокомментируйте ситуацию.

РЕШЕНИЕ.

1. Отгружен товар Д62/1 К90/1 – 259 600 руб.

2. Начислен НДС Д90/3 К68 – 39 600 руб.

3. Д008 – обеспечение обязательств и платежей, полученные – 259 600 руб.

4. Д62/3 К

Порядок отражения в БУ организаций операций с векселями зависит от того, в каком качестве используются векселя (товарный, финансовый). При применении векселя в расчётах за поставку товара (работ, услуг) векселя отражаются в БУ в соответствии с письмом МинФина.

Если вексель используется при оформлении договоров займа, то применяются положения ПБУ15.

При выдаче собственного векселя у организации, выдавшей собственный вексель, учёт отражается на счёте 60 или 76, субсчёт «векселя выданные,» + 009. У организации-получателя – 62/векселя полученные. И забалансовый 008.

Если по полученному векселю предусмотрен %, то по мере погашения этой задолженности делаются записи: по дебету счетов ДС-в и кредиту счёта 62 и, одновременно, на величину % по счёту 91.

Для передачи векселя достаточно составить акт приёма-передачи, в котором следует указать все реквизиты, обязательные для векселя.

Дать рекомендации по учёту векселя третьих лиц у организации-покупателя и у организации-продавца.

07.12.11

Методика проведения аудита кассовых операций.

Основная задача – подтвердить законность совершения кассовых операций с наличностью.

Основные направления аудита кассовых операций:

Ø Проверить состояние внутреннего контроля (в области кассовых операций);

Ø Проверить состояние БУ и отражение показателей ФО;

Ø Проверить соблюдение законодательства при совершении конкретных операций.

Направление 1 «Оценка состояния внутреннего контроля»

Перед формированием программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля над движением ДС. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факторы:

Ø Отсутствие в организации системы внезапных ревизий кассы (о них должно быть разработано Положение);

Ø Отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

Ø Отсутствие в штате кассира (когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя);

Ø Отсутствие договора о полной материальной ответственности кассира;

Ø Предоставление права подписи на приходных и расходных ордерах другим лицам.

В ходе аудита аудитору необходимо выяснить:

Ø Обеспечена ли сохранность денег при доставке их из банка и во время выдачи зарплаты (если её выдают из кассы);

Ø Имеются ли для хранения денег и ценностей сейф или несгораемый шкаф;

Ø Соблюдается ли установленный лимит ДС.

По системе внутреннего контроля аудитор должен также проверить:

1. Ознакомлен ли кассир под расписку с порядком ведения кассовых операций;

2. Установлен ли в организации порядок выдачи зарплаты по структурным подразделениям;

3. Своевременность представления отчётов о выданных под отчёт суммах и возврате в кассу неиспользованных ДС;

4. Порядок применения плана счетов

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля требует увеличения объема аудита, то есть дополнительных процедур и большего количества документов, попадающих в выборку.

Направление 2 «Проверка состояния БУ и БО».

На этом этапе аудитор проводит сравнительный анализ, при котором проверяется и подтверждается тождество данных:

1. Переходящего остатка по счёту 50 Касса с прошлого отчётного года и вступительного сальдо на начало отчётного года;

2. Перенос остатков с кассового отчёта за прошлый год;

3. Сопоставить кассовые отчёты и первичные документы;

4. Сопоставить кассовые отчёты и кассовую книгу;

5. Сопоставить регистры БУ и кассовых отчётов;

6. Сопоставить журнал-ордер, а также ведомости оборотов и сальдо за каждый месяц, отражённые в главной книге;

7. Сверка статей БО с синтетическим счётом во взаимоувязке с аналитическими счетами

Направление 1 «проверка соблюдения законодательства»

Проверка соблюдения законодательства проходит с Постановлением (решением) ЦБ №40 и подразделяется на несколько этапов:

1. Проверка соблюдения лимита остатки ДС в кассе;

2. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных ДС в кассу (всё на основе выборочной проверки);

- Аудитор проверяет получение ДС в банке по чеку

Порядок проверки кассовых операций

Стандарты разрабатываются МинФином в виде Приказов и должны быть зарегистрированы в МинЮстиции (об этом свидетельствует буква Н в названии). В законе закреплены принципы независимости и конфиденциальности аудиторов. Принцип профессионального скептицизма – непредвзятость. Стандарт 7/2011 устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при анализе бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выполнить процедуры, имеющие:

1) надлежащий характер – качественная оценка

2) достаточность

Перечень доказательств:

1) документы и информация аудируемого лица

2) бухгалтерские записи

3) информация из других источников

4) письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица

Факторы, влияющие на суждение аудитора:

1) оценка характера и величины аудиторского риска

2) оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3) существенность проверяемой статьи финансовой отчетности

4) опыт предшествующих аудиторских проверок

5) источник и достоверность информации

Перечень процедур:

1) инспектирование – наличие и правильность составления документов (договорная база)

2) наблюдение – инвентаризация основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств в кассе ежемесячно, особенно перед составлением годовой отчетности, если аудитор не присутствует на инвентаризации, то делает заключение с оговоркой – о том, что договор был заключен в конце года и аудитор не успел к инвентаризации.

3) запрос – аудитор от лица проверяемой компании делает запросы по предприятиям дебиторам и кредиторам, чтобы подтвердить остатки дебиторской и кредиторской задолженности – против фиктивности договоров.

4) подтверждение правильности сделанных начислений

5) пересчет

6) аналитические процедуры

7) повторное проведение

Понятие аудиторской выборки – отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Необходимость выборочной проверки – цена и сроки. Проверка подразделяется:

1) Выборочная проверка на соответствие – определение в проверяемом периоде частоты нарушения норм внутреннего контроля

2) Выборочная проверка по существу – измерение нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении.

Выборка должна быть репрезентативной – вероятность того, что все элементы совокупности могут быть отобраны в эту выборку.

Ограничения проверок:

А) Любые системы бухгалтерского учета неидеальны.

Б) Доказательства аудитора носят не исчерпывающий характер, потому что выборка не сплошная.

Поэтому проверка осуществляется до того момента, пока проверка не позволит сформировать разумную уверенность на базе собственного профессионального суждения.

Выборка бывает:

1) случайная – по правилу случайных чисел

2) систематическая – элементы проверки отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа

3) комбинированная

Для любой выборки необходимо анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, экстраполировать полученные при выборке результаты на всю совокупность и оценить риски выборки.