Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

В соответствии с ПСАД №4 «Существенность в аудите» [23], при планирова­нии аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы по­влечь существенное искажение отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить следующие вопросы:

1) какие показатели отчетности проверять;

2) использование выборочной проверки и аналитических процедур.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как пред­полагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависи­мость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении пла­нирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемле­мый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредст­вом проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков про­ведения и объема запланированных процедур проверки по существу [23].

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планиро­вания может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудитор­ская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое по­ложение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагает­ся использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предостав­ления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искаже­ний, обнаруженных в процессе аудита [23].

Контрольные вопросы

1. Что является существенностью в аудите. Что такое уровень существенности и как он определяется?

2. Каковы действия аудитора при выявлении искажений?

3. Что такое предпринимательский риск?

4. Каким способом рассчитывается аудиторский риск?

5. Каковы существуют виды риска и в чем их особенности?

Тесты

1. Предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с ко­
торой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степе­
нью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правиль­
ные выводы и принимать правильные экономические решения - это:

а) аудиторский риск;

б) уровень существенности;

в) неотъемлемый риск;

г) риск бухгалтерской отчетности.

2. Аудиторский риск включает в себя:

а) чистый риск, риск необнаружения и внутрихозяйственный риск;

б) риск бухгалтерской отчетности, неотъемлемый риск и риск необнаружения;

в) риск бухгалтерской отчетности, чистый риск и риск необнаружения;

г) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

3. Вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и
исправлять существенные искажения - это:

а) чистый риск;

б) неотъемлемый риск;

в) риск средств контроля;

г) риск бухгалтерской отчетности.

4. Вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские про­
цедуры не позволят обнаружить все существенные искажения - это:

а) риск необнаружения;

б) неотъемлемый риск;

в) риск средств контроля;

г) риск бухгалтерской отчетности.

5. Какая зависимость существует между существенностью и аудиторским
риском:

а) прямая;

б) обратная;

в) нет зависимости.