2014-02-01
693
К правилу (стандарту) N 16
Приложение N 3
Методы выборочного исследования
| Статистические(можно делать вывод о всей совокупности) | Нестатистические(нельзя!) |
| Случайный отбор (генератор случайных чисел) | Беспорядочный (бессистемный) |
| Систематический | блочный |
| комбинированный | оценочный |
Дописать+ определения методов
ж) "статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)" - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:
· случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;
· применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим
(нестатистической выборкой);
1. Случайный отбор
Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной
|
|
|
технике) или таблицы случайных чисел.
2. Систематический отбор
Для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.
Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.
При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть
структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.
3. Бессистемный отбор
При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.
Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или
предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.
Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.
4. Отбор элементов для проверки блоками
Существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).
|
|
|
Выбор блоком не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности.
Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.
Пример: принципиальная разница) Предположим, к вам приезжает потенциальная свекровь, если она использует статистические методы для анализа чистоты дома. Она получит «Стол/стул/верх доски» в целом нормально. Приходит свекровь кот вы сразу не понравились, «верх экрана/за батареей» Делается же вывод о всей совокупности.
А аудитор чаще работает с нестатистической выборке – зная риски предприятия.
Статистическая же к ГП и материалам – классически. Если структура затрат – не проверяет те вещи, в кот уверен в какой-т степени. Если точно может оценить риски компании, то нестатистические!!
Применение систематического и блочного методов исследований ДЗ.
Выбранный элемент тестируется на наличие ошибок отклонения. Отклонения – отсутствия подписи/несоответствие сумм и др – классические. Интересные – путевые листы, кот фальсифицированы – заполнены пачкой и даже не оторваны – тогда как водители должны их с собой возить.
Ошибки делятся на:
· Типичные – "общая ошибка": степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);
· и аномальные – ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;
При статистических методов распространяются только типичные ошибки!
Применение выборки создает риски. Риск необнаружения возникает и при сплошном исследовании, но при выборочном он возрастает за счет фактора того, что документ содержащий ошибку мог быть неувиденным аудитором.
С самой выборкой связаны 2 типа рисков:
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
а) риск того, что аудитор:
· придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
· придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к
ненадлежащему аудиторскому мнению;
б) риск того, что аудитор:
· придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
· придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
|
|
|
Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:
· высокому риску соответствует низкий уровень доверия;
· среднему риску соответствует средний уровень доверия;
· низкому риску соответствует высокий уровень доверия.
Практика применения – применяется синтез статистических и нестатистических методов.
ЭТАПЫ
Первое что делается – анализ генеральной совокупности.
Генеральная совокупность – полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно
Далее
· Нестатистические - Отсекаются ключевые элементы
o Стоимость (стоимостной критерий 1% от ген совокупности, но не ниже допустимой ошибки) 3,75% - 1% / 0,5% - 0,5%
o Риск – в зависимости от особенности совокупности
Выучить выборку – см. учебник+англоязычн!!
Лекция 15.11.12
Сайт ЕАК
Рез-ты сдачи экзамена в упрощенном порядке
Скачать добавить графу «дата экзамена»
Объединить в файл
Тема. Аудит начальных и сравнительных остатков.
Регулируется 2мя стандартами ФПСАД 19 «Первичный аудит, особенности проведения аудита впервые» и ФПСАД 26 «Сопоставимые данные бухгалтерской отчетности».
Сопоставимые данные – аналогичные данные за предыдущие периоды. В отношении баланса называются начальные остатки и входящие остатки. Обычно на начало года, но может быть за ряд лет (например, 5 лет).
Возможны варианты:
1) входящие остатки не аудировались, за прошлый год аудита не было.
2) За прошлый год аудит проводила другая аудиторская организация
3) За прошлый год проводила аудит та же аудиторская организация, что и за текущий год.
ФПСАД 19 применяется в 1 и 2 случае.
ФПСАД 19 требует проведения расширенных аудиторских процедур при первичном аудите.
Некоторые аудиторские компании увеличивают цену аудита на 30% при первичном аудите.
|
|
|
Аудитор должен оценить риски, связанные с начальными остатками сопоставимыми данными.
Высокий уровень закрепленности – когда остатки сформированы на ранее уже сформированных данных. Например на начало 331 на конец 335.
Если сопоставимые данные не аудировались, аудитор должен применить стандартные аудиторские процедуры для заверения входящих остатков. Существуют ограничения и возрастает роль косвенных подтверждений.
Если риски высокие аудитор может сделать оговорку.
Если аудит за прошлый год проводился другой аудиторской организацией, аудитор должен оценить степень доверия к результатам предыдущего периода.
Критерии:
1) Надежность, известность аудиторской компании
2) Отзывы клиенты
3) Анализ данных клиента и результатов аудита.
Закон 307 ФЗ не ограничивает период проведения аудита по годам архивного хранения.
Аудитор изучает формулировку аудиторского заключения, которая оказывает влияние согласно ФПСАД 19 и 26 на текущее заключение текущего года.
Варианты:
1) Не модифицированное аудиторское заключение
2) Модифицированное с абзацами привлекающими внимание или без.
Если мнение за предыдущий год было модифицировано. Стандарт требует оценить влияние модификации прошлого года на текущий год.
Варианты влияния:
1) Не влияет, если влияние для оговорки устранено
2) Определяет модификацию аудиторского заключения за следующий период
Рассматривается влияние модификации на отчетный период в следующем разрезе:
1) Основание для модификации не исчезло (например, не может быть никак исправлено). Модификация будет повторяться из года в год.
По правилам IAS 19 в отчетности может быть указано что начальные остатки аудировались другим аудитором.
Если заключение за прошлый год было не модифицировано, а аудитор выявил ошибки в начальных остатках по стандарту он должен сообщить предыдущему аудитору. Статья 9 закона требует согласия аудируемого лица. При согласии аудируемого лица предыдущий аудитор может заменить аудиторское заключение.
В случае отказа аудируемого лица вопрос остается неурегулированным.
Аудитор за отчетный год может потребовать исправления ошибок (ПБУ 22) или сделать оговорку и в отношении начального сальдо.
Возникает проблема множественности аудиторских заключений за предыдущий период.
Пример: 3 аудиторских заключения и все разные. Возникает вопрос что аудитору делать в данном случае. Если идти по принципу осмотрительности, то выбирается наихудший вариант, но он не всегда нравится клиенту.
Документирование.
При контроле качества аудита проверяется рабочая документация, в том числе по аудиту сопоставимых данных.
Как минимум формальная процедура включает документирование правильности переноса данных предыдущего года в отчетность текущего года.
Обычно делается в EXCEL сверка, т.е. выкачиваются данные за прошлый год и за текущий или прикладывается бумажный носитель с отметкой о сверке.
Данные могут не совпадать в случае изменения учетной политики или обнаружения ошибок (ПБУ 22 в МСФО – IAS 8). Данный факт должен быть раскрыт в отчетности, т.е. в прошлом году такие данные в текущем такие то и объяснение причины.
Подлежит также документированию общение с предыдущим аудитором, если требуется выяснение причин модификации или подтверждение данных на начало периода.
Пример. Аудируется завод в стадии реконструкции: на начало года числится здание цехов, снесенное в течение года.
1) Копия аудиторского заключение за предыдущий год
2) Согласие клиента на общение с предыдущим аудитором (письменно)
3) Протокол беседы, либо копия переписки с предыдущим аудитором.
В некоторых случаях аудитор может не получить достаточных доказательств надежности предыдущего аудита.
Варианты:
1) Получить косвенные доказательства используя альтернативные процедуры
2) Если доказательства не могут быть получены, аудитор будет делать оговорку.
Вопросы для экзамена:
1) Отвечает ли аудитор за достоверность сопоставимых данных. Ответ: отвечает, но он не может пренебречь оценкой сопоставимых данных).
2) Отчетность за 2011 год проверялась другим аудитором. Выдано не модифицированное аудиторское заключение. Действия аудитора при нахождении ошибки в начальном сальдо? Ответ: обратиться к предыдущему аудитору, или требовать корректировки и давать оговорки.
2011-2012 годы аудировались разными аудиторами. Заключение за 2011 год не модифицировано, заключение за 2012 тоже. Какова ответственность аудитора в случае обнаружения ошибок: а) в учете расходов 2011 года, б) в учете денежных средств на 31 декабря 2011 года. Ответ: во 2ом случае ответственность примерно равны.
Лекция 22.11.12
Оценка непрерывности деятельности аудитором. ПСАД 11
В соотв с ПБУ 4 – непрерывность – один из основных принципов БО.
Может ли предприятие не соблюдать принцип непрерывности при составлении отчетности? – при составлении ликвидационного баланса только!
Отличие баланса, составленного на основе принципа непрерывности/не на основе принципа непрерывности?
· Не может быть долгосрочных статей! Нет классификаций долгосрочных инвестиций и т.д.
· Конклюдентные действия – руководства компании могут служить основанием для создания резервов – ПБУ
Поэтому аудитор проверяет соблюдение этого принципа наряду с соблюдением принципов БУ.
2 часть.
С другой стороны в целях защиты интересов инвесторов, аудитор должен оценить риски непрерывности деятельности. В случае оценки угрозы существенной, рассмотреть влияние этого вопроса на АЗ.
ФПСАД 11 устанавливает требования к действиям аудитора:
1. На начало аудита в планировании оцениваются риски непрерывности деятельности.
a. Бывает, что на начало аудита уже идет внешнее управление. Тогда выбора нет. В типовой план аудита включается более широкий раздел – расширенные процедуры. Дискуссионным является вопрос фиктивного банкротства/преднамеренного увода денег в другие структуры. Но фиктивное банкротство – это не мошенничество с отчетностью! А фин пирамида.. ну как бы. А другие спецы говорят, что сделки фиктивные. Позиция аудитора не определена в этом случае.
b. Если признаков несостоятельности на начало проверки нет, то применяется стандартная программа аудита. Она включает запрос руководству аудируемого лица по оценке перспективности деятельности. ВАРИАНТЫ:
i. Руководство не видит проблем – проявить проф скептицизм
ii. Руководство описывает некоторые проблемы – например, опасаются рейдерского захвата, но это не влечет непрерывности деят-ти – но это лишь смена собственника. Последствия – включить в программу аудита рассмотрение данного вопроса.
2. На этапе фактической проверки аудитор должен обращать внимание на доказательства, свидетельствующие о возможных угрозах. Примеры – результаты опроса, инспектирование документов.
3. На этапе завершения аудита проводится общий обзор результатов аудита, а также стандартный финансовый анализ. Если с начала аудита прошло достаточно времени, то руководство запрашивается повторно об оценке непрерывности деятельности. ВАРИАНТЫ:
a. Риски не выявлены – на заключение не влияет
b. Аудитор выявил существенные риски, угрожающие непрерывности деятельности (АВТОВАЗ)
i. Предприятие раскрыло данный факт в отчетности – в пояснительной записке есть соотв инфа - аудитор может сделать абзац привлекающий внимание
ii. Информация не раскрыта – ее скрывают
ПРИМЕР
Предприятие ведет крупный проект по переоборудованию завода. Деят-ть приостановлена, взят крупный кредит. По отчетности все хорошо. Аудитор выявил проблему сбыта – ни одного договора еще не заключено. В частной беседе аудитору сказали, что допущена ошибка и потенциальная продукция не применима к ГОСТам.
Варианты – по документам все хорошо, но аудитору не нравится – аудитору нужно оформить абзац о дополнительных сведениях.
ФПСАД 11 содержит перечень признаков угрозы непрерывности деятельности!
(Пару знать!!!)
iii. Банкротство очевидно – народ весь уволился, заказов нет и т.д. – ВАРИАНТЫ: 1) если не на основе принципа непрерывности – факт должен быть раскрыт в отчетности – тогда аудитор может выдать немодифицированное заключение, может с привлекающим абзацем – что это ликвидац баланс; 2) если баланс по общим правилам не ликвидационный – может быть выдано отрицательное заключение ФПСАД 2/2010 – очевидно банкрот, но баланс составлен не по правилам. По подготовке БО возникает вопрос.
c. Сложившаяся практика рассматривает случаи нарушение требований в УК и прямо относимому к аудируемому лицу законодательству (нормативы для кредитной организации по ЦБ, например) – явное основание для формирования абзаца «прочие сведения».
ПРИМЕР
Аудируемая компания 3-й год подряд имеет отрицательные ЧА. Отсутствие в АЗ «Прочие сведения» сочтут за ошибку – аудитор должен был это сделать. Вместе с тем ФПСАД 11 говорит о том, что в некоторых случаях привлечение внимания может быть неэффективным (ст. АВТОВАЗУ смысла нет). Или висит субсидия несколько лет.
СТАНДАРТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АУДИТОРОМ ЭКСПЕРТА
Эксперт – лицо, являющееся спецом в области отличной от БУ и аудита.
Вопрос: аудитор никогда не проверял звероводческое хозяйство – норок выращивают. Можно ли в качестве эксперта пригласить аудитора, специализирующегося на аудите таких компаний? – нельзя, т.к. не подходит под определение.
Этапы:
1) Выявление потребности в эксперте
1. На этапе преддоговорной стадии
2. На стадии планирования
3. В ходе проведения проверки
2) Определяется сторона, кот платит
1. Клиент
2. Аудитор – если заложено в цену аудита
3) Выбор эксперта
4) Формирование задание эксперту
5) Анализ результатов работы эксперта,
6) Оценка их влияния на результаты аудита
1. При отсутствии других проблем, аудитор сомневался в ст-ти здания – оценщик ее подтвердил – АЗ – немодифицированное
2. Оценщик подтвердил стоимость – аудитор все равно не поверил – АЗ – оговорка
3. Эксперт не подтвердил стоимость – классическая оговорка – отсутствие подтверждения стоимости
4. Руководство аудируемого лица отказало в привлечении эксперта
a. Отказ от выполнения задания, если большая часть аудита невозможна
b. Если аудит значительной части проведен, то может быть сформирован отказ от мнения.
Лекция 29.11.12
АУДИТ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
Связанные стороны – ПБУ связанные стороны, IAS 24
Связанная сторона – это
Юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние (связанными сторонами), могут являться:
а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
Разница – перечень аффилированных лиц регламентируется – связанные стороны – БУ определение
Сделать сравнение!
Влияние различается на контроль и существенное влияние. Раскрытие информации имеет существенное значение для внешних пользователей.
С чем можно столкнуться в ходе аудита.
Так, есть компания, занимающаяся клинингом, но все клиенты компании принадлежат к этому же холдингу. По отчетности все хорошо, если кто-то покупает капитал клиниговой компании – он не покупает работающей компании – холдинг продает это предприятие – столкнется с отсутствием клиентов! Т.к. единственный покупатель – единственная группа – очень важно. То же саое о воде потоков – так работает на сырье от материнской компании – может быть или низко или высоко рентабельной в зависимости от ситуации
Раскрытие о связанных сторонах усиливается за счет коррупционной составляющей.
Связанные стороны должны быть выявлены аудитором на этапе ПЛАНИРОВАНИЯ. Структура группы выявляется на преддоговорном этапе. Сокрытие инфы о структуре группы является снованием для не заключения договора. – Отказ от оказания услуг
Основной проблемой является выявление конечного бенефициара – банк принадлежит холдингу, а холдинг – ООО, а владелец ООО – рабочий какой-нибудь. Юридическим конечным бенефициаром является Иванов, а кто физический конечный – неизвестно. И аудировать ли??
В теории – при отсутствии прозрачности БО не будет аудита! Возможно, что инфа будет получена от бенефициара.
Особая проблема – найти бенефициара в офшорах – из них получить подтверждение очень сложно. Подтверждение – задачу упрощает.
При составлении консолидированной отчетности структура группы определяет периметр консолидации. Есть компания она владеет многими предприятиями, пусть 3 дочки – а дочки владеют мелким пакетом, не подпадающие под контроль (как портфельные инвестиции кажется, 7%, 4% и т.д.) – всего 230 компаний, а в целом получается один крупный холдинг!
По умолчанию – даже в журналах инфа одна, а в отчетности – другая.
Действия аудитора:
1. Если предварительный анализ дал + результаты -- заключаем договор на аудит
2. В начале аудита делается запрос руководству о предоставлении информации о связанных сторонах
3. Аудитор оценивает эффективность СВК на участке связанных сторон
a. СВК – описание БП – расширять как можно много нужно/нет сами решаем, но 3 элемента обязательны
b. БП – оценка связанности сторон – юр отдел (но откуда он возьмет список гражданских супругов/членов совета директоров) --> бухгалтерия – присвоение признак «операции со связанными сторонами» --> подготовка информации для отчетности – раскрываем сделки со связанными сторонами.
4. Аудитор оценивает эффективность СВК
5. Какие вопросы он может задать?
a. Например, инфа автоматич формируется о связанных сторонах или в ручную – так это проблема аудита в электронной среде – когда вся информация автоматизирована – ВСЯ и склад, и бухгалтерия. Внутри обработка может быть неверной! Не та цифра – формулу расчета контролировать.
b. Выявляли ли предыдущие аудиторы ошибки применения данных норм по связанным сторонам?
6. Признаем СВК эффективной – объем уменьшается/неэффективной – объем процедур по существу увеличивается – то есть после ознакомления с внутренним учетом – смотрим эффективность
7. В ходе аудита, аудитор должен оценить полноту инфы о связанных сторонах. Примеры операций, указывающие на подозрение на связанность сторон.
a. Получение кредит в банке под ставку 18%, приобретение на средства кредита векселей банка под ставку 18,2% - в случае риска банкротства!
b. Получение кредита на крупную сумму без залога и поручителей
c. Предоставление кредита по ставке 1%
d. Продажа дорогостоящей продукции по с/сти – пентхаус дешево продали
8. В зависимости от собранных доказательств принимается решение о виде АЗ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТОРА
К экзамену____Требуется понимание разницы между СВК и внутренним аудитом!!
ВК – это комплекс мер – контрольная процедура машинная обработка.
СВК – комплекс мер, предпринимаемых руководством – состоит из множества мер, в т.ч. мониторинг – а вот его и осуществляет аудит.
Отсутствие контроля, например, один и тот же преподаватель учит и принимает экзамен!
Внутренний аудитор – см. сайт института внутренних аудиторов. АССА – фин учет, отчетность, фин менеджмент/оценка бизнеса/внутренний аудитор – на бюджетирование и УУ идет
Аудитор должен оценить степень надежности внутреннего аудита, его данных.
Лекция 06.12.12
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА
Различают:
· Внутренний аудит – регулируется ФПСАД 7, 34
· Внешний – регулируется ФПСАД 4/2010 и ст. 10 ФЗ об Аудиторской деятельности
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
Система внутреннего контроля по системе КОСО состоит из 5 элементов:
1) Среда контроля – это условия для контроля – это позиция администрации – если контроль не нужен, то его и не будет
2) Оценка рисков – традиционно определяется миссия/цель/внутренние задачи. Риски – это не достижение цели. Риски делятся на: контролируемые, не контролируемые – экономический спад.
a. Далее оценивается лишь контролируемый риск
3) Контрольные меры по предотвращению риска – средства контроля – контрольные меры есть эффективные и неэффективные, малоэффективные
4) Мониторинг – показывает, удалось ли избежать риска – он призван оценить эффективность всей системы
5) Информационная система – информация в широком смысле, обеспечивающая функционирование всей системы.
ПРОВЕРЯЕМ АУДИТОРСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ
1. Среда контроля – политика в управлении компании
a. Приверженность принципам независимости, отказ от принятия сомнительных заданий (на разработку схемы легализации доходов, полученных незаконным путем)
b. Приоритет получения прибыли, сбалансированность на грани независимости
c. Полный приоритет прибыли (все сделаем)
Нужно посмотреть процедуру принятия заказа о клиента, на примере мелких заказов разобрать, как проводится процедура – изучаем:
i. Регламент – как фиксируется, какими документами – до 18 точек контроля
ii. Но СВК никогда не эффективна на 100%, помним об этом
d. Кадровая политика
i. Как нанимаются люди, аудиторы
1. Собственная кадровая служба (Pwc)
2. Через специализированные кадровые агентства
3. Ищут через своих/ знакомые
ii. Работа с персоналом
1. Обучение, когда уже приняли персонал (обучение пожизненно)
a. Систематическое, плановое обучение (показывают план)
2. Семинары если вводятся новые документы
3. Обучение при необходимости
iii. Плановые повышения квалификации – есть у всех
iv. Продвижение по служебной лестнице – модели разные есть/ нужен план перспектив
1. Сразу ознакомление с условиями продвижения работника
2. Проводится устная беседа – на словах обещают
3. Очевидно нет перспектив – уход с предприятия/ остается на предприятии, до пенсии дорабатывают
v. Аттестация работников – теряется квалификация особенно при совмещении, например, преподавания в вузе и практике в бизнесе
1. Постоянный контроль над актуализацией информации/систематическая аттестация 1 в полгода, например
2. Аттестация 1 в 3 года, в 5 лет
3. Аттестация не проводится
e. Этические требования
i. Уровень знаний этических норм
1. Проводится выборочный опрос сотрудников
a. Ознакомлены с принципами – есть подпись под кодексом этики, отметка о посещении семинаров и результатах тестирования везде развешены в туалетах)
b. Имеют представления – слышал, но затрудняется ответить
c. Не знает про этику - не придерживаясь норм СВК не будет работать
2. Риски
a. Ошибочное аудиторское заключение (переоценка/ недооценка)
Параметры качества аудита не определены
По ст. 10 Закона проверяется формальное соблюдение 4-х документов:
1) ФЗ об Аудиторской деятельности
2) ФПСАДов
3) Кодекса этики
4) Правил независимости
Например, аудитор должен быть независим, юридически независим, расписка о независимости в документах есть, все клиенты принадлежат структуре «Оборонсервис». Вопрос: у контролера в отношении независимости делает вывод о независимости.
Модель аудит аудиторов как аудит
Тесты средств контроля должны показать эффективность
| Составляющие основного риска | Контрольные меры – должны работать постоянно/ реально осуществляются |
| Профессионализм аудитора · Знание специфики проверяемого участка · Не владеет методикой/ практикой аудита | - регламентация формирования состава аудиторской группы (детальнее, если нужно отобрать специалистов по программе эксель – в досье наличие бумажки по курсам) |
| Мошенничество со стороны клиента (но по идее мы взяли на аудит компанию и ей доверяем) · Фиктивные сделки · И др. | - предупреждение аудитора о необходимости применения профессионального скептицизма |
| Другие риски · Человеческий фактор – халатное отношение к работе аудитора · Необнаружения · Выборочного исследования · Неправильной трактовки · И др. | - текущий контроль руководителя Есть меры, встроенные в автоматизированную программу, например, если вы больше 30 мин не нажимают на клавиатуру – не работает/ тут же позвонить работнику, спросить, где он + видео показать) - Есть контроль со стороны клиенты – по времени, что делал аудитор/ сколько поработал, какое чистое время работы аудитора выходит в итоге |
Лекция 13.12.2012
ФПСАД 34 делится на:
· Надзоре
· Обзорной проверке
· Инспекции
Это все СВК.
СВК предусматривает несколько самих мероприятий как действия по СВК.
Надзор, то что входит в проверку, осуществляет руководитель аудиторской проверки. Обзорная проверка – после завершения аудита и перед выдачей АЗ.
Обзорная проверка – также есть отдельный вид аудиторских услуг! (квартальной отчетности)
Инспекция – это последующий контроль – выборочный контроль. Проводится 1 в 3 года по каждому руководителю проверки.
Пример: Как контрольные, опросы – это надзор. Зачет и экзамен – обзорная проверка. Контроль остаточных знаний – инспекция.
Инспекция – это элемент мониторинга – контроля качества ВУЗа – не только остаточных знаний, но и квалификация преподавательского состава. Включает оценку СВК, является инспекция лишь частью. Она проводится выборочно.
Инспекция не дает 100% результат. Риски возникают – выбрать проверку в инспекцию, которая проводится персоналом по совершенно не хорошему предприятию. По инспекции можно получить совершенно обратный результат – выборочное исследование накладывает риск.
ВНЕШНИЙ КОНТРОЛЬ
ФСАД 4/2010, ст. 10 ФЗ об АД.
Действует регламент работы самих контрольных органов.
В российской практике регулятор и контролирующий орган это разделено – для работы СВК.
Регуляторы – не те, которые контролируют – они создают нормы регулирования. МИНФИН, по Закону СРО является. СРО основных 5 штук, они еще физически не работают в этом направлении.
Тогда методики разные будут, так как проверка может быть в итоге по 3 СРО проходит – клиент член 1ого СРО, проверяющий 2го СРО, а пришедший аудитор на проверку 3его СРО.
За рубежом либо аудиторы состоят, либо аудиторские организации. Либо аудиторские организации – а у нас – все! Американцы с 90-го года ведут программу того, что количество СРО нужно уменьшать.
Аудиторская палата России – самая большая, из-за того даже, что большая четверка входит.
Контроль над аудиторской деятельностью – внешний контроль.
Два органа – уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору - РОСФИНАДЗОР.
МСА не предполагают ведения документов на русском языке. При проверке предоставляет Большая четверка документы на английском языке. Рабочая документация на каком языке?
СРО – контроль качества. Внешний контроль они осуществляют – внешний и независимый, но у СРО есть конфликт интересов. Т.к. возможен переход в другое СРО. СРО должны решить, деньги или < 700 человек и потеря статуса СРО.
На сайте Минфина есть результаты проверок Росфинадзора – все с замечаниями. Все эти компании без замечаний проходили контроль качества в СРО! Ситуация в том, что аудиторы практикующие говорят, что контроль у СРО нужно забрать, так как его делают за отдельны деньги. Членский взнос + на контроль качества еще деньги.
+ Есть такое понятие инспекции сетевых аудиторских объединений. БДО, НЕКСИЯ ПАЧОЛИ – это сети очень поддерживаются Евросоюзом. Зеленая книга Евросоюза аудита. Не знают, что делать с большой четверкой? Рынок не конкурентный-то.
Имеют права добавлять к названию АССА! Указание членства в сети, например, если орг-ция аккредитована на Лондонской бирже, можешь не сам проходить аккредитацию, а вступив в сеть получать аккредитацию! Но это очень дорого.
Итак, законом предусмотрен СРО и Росфинадзор.
Сроки определены в ст. 10 ФЗ об АД. + ст. 5 п. 3
У аудиторских организаций есть 2 клиента –
· ст. 5 п. 3,
· другие клиенты
Индивидуальные аудиторы –
· другие клиенты
РФН – только – рискоориентированный подход – если нет подозрений – не чаще 1 раза в 2 года, макс срока нет
· аудиторские орг-ции - 2-?
СРО – циклический подход
· Аудиторские орг-ции 1-3
· Индивидуальных 1-5
Внеплановые проверки не ограничены!
Жалобы возникают со стороны
· миноритариев! Где наши деньги?) в частности – много по Газпрому.
· Госорганы – особенно агентство по страхованию вкладов
· Налоговые органы – подано исков в защиту интересов и т.д.
· Собственник в лице государства (госорган) – наиболее сложное у аудиторов это проблема – является проблемой активного разбирательства. Если компания с госучастием 51% государство, есть прибыль 200 млн – по идее в виде дивидендов государству должен отдать. Но создается еще одна очень нужная компания – и эта компания оказывает очень важные услуги – ей отдается львиная доля 180 млн. ха-ха. Поэтому подают риски на аудиторов по таким вот организациям.
Возможно ли волонтерство у аудиторов? Т.е. бесплатная проверка. Если фонд проверяет благотворительный аудитор, и он захотел оказать услугу без взятия оплаты?..
Лекция 20.12.12
Технология аудиторской проверки
1. Понятие аудиторского цикла
2. Предварительные мероприятия и заключение договора на аудит
3. Планирование аудиторской проверки
4. Проведение аудиторской проверки
5. Формирование мнения и составление АЗ
ПОНЯТИЕ АУД ЦИКЛА
Аудиторский цикл – комплекс обяз мероприятий, кот обяз должна провести аудиторская фирма от момента предложения о проведении аудиторской проверки до даты представления АЗ.
Этапы аудиторского цикла:
1) Предварительное планирование, кот осуществляется до момента заключения договора – здесь и принимается решение о заключении договора
2) Получение предложения
3) Экспресс-обследование
4) Подготовка письма о проведении аудита
5) Заключение договора
Происходит сбор информации о клиенте, топ-менеджменте, оценивает риски исполнения договора. Принимать ли клиента на аудит? Существует ли риск несоблюдение этических принципов? Полностью ли независим аудитор? Объективен ли аудитор, возможна ли должная тщательность, хватает ли времени/опыта/навыков специалистов?
После такого анализа принимается решение.
Аудиторы оценивают в т.ч. получение достойной оплаты. Чтобы компенсировать затраты и выйти на уровень.
Определяется ответственность, порядок проведения аудита, и т.д. если происходит соглашение со всеми пунктами договора, то аудит будет произведен. Спасибо кэп.
Планирование аудиторской проверки
1) Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности, оценивает аудиторские риски, с точки зрения того, что аудитор не обнаружит искажение отчетности
2) Составляет план аудита
3) Разрабатывает программы по отдельным объектам проверки
Стандарт 3. + МСА – планирование – обязательный этап аудита, чтобы все областям аудита уделено должное внимание, все выполнено с качеством и своевременно.
Общий план аудита в соответствии со стандартом по требованиям в общем плане должны быть предусмотрены:
1) Сроки проведения аудита
2) График проведения мероприятий
3) Предоставление инфы аудируемой орг-ции
4) Самого АЗ
Программа аудита является документом, кот развивает общий план аудита и представляет собой пошаговую инструкцию по реализации плана аудита. Программа составляется под конкретный объект. Она представляет собой некоторым средством контроля для СВК и руководителя аудиторской проверки.
Определяется также уровень существенности. Количественный и качественный аспекты, порядок к расчету определяется «Существенность в аудите».
Существенность – уровень, предельное значение ошибки бух отчетности, начиная с кот пользователь перестает быть в состоянии делать на ее основе эк выводы и принимать обоснованные решения.
ОЦЕНКИ АУДИТОРСКИХ РИСКОВ
Цель оценки – другая, риски не обнаружения искажения отчетности, и в зависимости от этого мы выставляем уровень выборки, уровень существенности и т.д.
Аудиторский риск – это риск, кот он берет на себя давая АЗ о достоверности отчетности тогда как есть пропуски и искажения в отчетности.
(см. учебник, там хорошо расписано)
· Неотъемлемый – нельзя повлиять, только оценить,
o Специфический – на некоторые
o Общий - влияет на все показатели БО
o Вместе они профиль риска – как СВК может выявить их
· Контрольный -
· Не обнаружения – можно снизить
Этап проведение аудиторской проверки
1) Оценка СВК
Совокупность организационных мер, методик и процедур, кот использует руководство аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного, эффективного ведения ФХД, обеспечении сохранности активов, выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажение информации, а также своевременной подготовки БО.
Мероприятия и процедуры по СВК делят:
· Контрольная среда – осведомленность и действия руководства на поддержание СВК
o Стиль и основные принципы управления аудируемым лицом
o Организационная структура ауд лица
o Распределение ответственности и полномочий
o Осуществляемая кадровая политика
o Порядок подготовки БО
o Порядок осуществления УУ
o Обеспечение соответствие хоз деятельности требованиях законодательства
o Особенности работы ревизионной комиссии и внутреннего аудита службы
· Система БУ (информационная система) – система сбора и регистрации и обобщения информации о ФХД, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах, расходах.
o Нужно оценить ее чтобы определить основные группы и типы операций
o Метода систематизации
o Счетов и т.д.
· Средство и процедуры контроля
На этом же этапе можем использовать работу внутреннего аудитора - №29 Стандарт, чтобы оценить насколько внешний аудитор может использовать работу внутреннего.
Оценивает аудитор, кому направляется информация по рез-там внутреннего аудита и т.д.
2) Построение выборки относительно элементов провер совокупности
Стандарт №16 «Аудиторская выборка» - это применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% совокупности, но позволяющее дать оценку всей совокупности.
3) Проведение аудиторских процедур
Процедуры по сбору, подтверждении фактов хоз жизни и т.д.
Содержание процедур –
1. Инспектирование:
a. Инвентаризация
b. проверка документов
c. прослеживание – это процедура в ходе которой аудитор проверяет отражение данных первичных документах в регистрах учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что правильно отражено/ неправильно.
2. Наблюдение:
3. Опрос
4. Подтверждение
5. Пересчет
6. Подготовка альтернативного баланса
Обязательно составлять рабочую документацию – это требование! Чтобы были выполнены проф стандарты, не нарушены порядок процедур и т.д.
Документация – раб документы, материалы для аудитора и аудитором, либо получаемые и хранимые в связи с проведением аудита. Рабочие документы предоставляются в любом виде.
Но есть требование того, чтобы были созданы подробно и полно, чтобы возможно было в последствие использовать другим аудитором этих документов.
5 НЕДЕЛЬ
ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Начинается аудит ОС с оценки СВК
Вопросы:
1. Оценка СВК
2. Анализ и определение выборки
3. Проверки по существу и тестирование средств контроля
Согласно ФПСАД 8 на малых предприятиях разрешается объединить все эти модели и делать это все сразу. В отношении ОС возможны следующие типы формирования данных за отчетный период:
| Сальдо нач | обороты | Сальдо кон | ||
| 1 вариант – входящее сальдо – работаем с ним, ФПСАД 26 | Д1 к1 | ФПСАД 26 – первый случай когда аудит прошлого годя проводился этой же компанией, то разрешен отсыл к документам прошлого года, даже номера страниц прошлого дела, запрос из архивов и формирует разрешение использования -другая аудиторская орг-ция – значит оцениваем надежность и степень доверия, 19 стандарт требует обратиться к предыдущему аудитору. Выезжаем к предыдущему аудитору и смотрим их архивы, это разрешено стандартом, если же не доволен аудитор сделанной работой прошлого аудита и копаться. В строительстве это 5-6 лет – сложно - не аудировался предыдущий год, все риски берет на себя аудитор +30% надбавка, идет увеличение процедур, нач сальдо выявляется, если есть ошибки, 26,19 стандарты (МСА, предыдущий аудитор может заменить это заключение). |
| 2 вариант –Развивающееся предприятие | Д300 К | Подтверждение входящих оборотов – делаем перекрестные процедуры, сквозная проверка – формируется 08 счет и закрывается тут же+ на 01 счет перебрасываем. Описание бизнес процесса по приобретению ОС: - определение потребности -определение технических характеристик -анализ рынка -уточнение характеристик -выбор поставщика -заключение договора -прием поставки -монтаж -наладка -принятие к учету |
| Риски и меры внутреннего контроля | Действия аудитора | |
| Определение потребности | Завышение или занижение потребности/анализ и бюджетирование (прогноз продаж, заказов и все-все) | Бюджет ОС, но лучше попросить исполнение бюджета за прошлый год |
| Технич характеристики | Ошибка в технических характеристиках, редко влияет на ФСАД 11/привлечение эксперта | Требуем факт подтверждения самого эксперта, можно поискать дипломы, проекты и т.д. |
| Анализ рынка, Уточнение техн характеристик, Выбор поставщика | Модель КОСО, везде при покупке здания подписи гендира – как отбор производился? /хранение документов на отбор поставщика на крупные сделки | Требуем конкурсную документацию, где публиковали информацию о конкурсе, как отбирали поставщика, электронная переписка; регламент отбора поставщиков |
| Заключение договора | Юридические риски/виза юриста, виза главбуха | Но бывает, что лист визирования отдельно, договор отдельно! Некоторые прошивают – проект с согласованием |
| Прием поставки | ||
| Монтаж, Наладка | Потеря в учете данных о монтаже, наладке, транспортировки и т.д/ разработка программы, где бюджет предусматривает все процедуры, а бухгалтер отслеживает отдельные суммы | Результаты опроса технического персонала – сразу видно уровень подготовки персонала к проверке. (Расходы на монтаж должны включаться в стоимость объекта или нет?) |
| Потеря транспортировки – это факт фиктивности сделки! Может не совпадать адрес. | ||
| ПРОВЕРКА ПО СУЩЕСТВУ | ||
| Принятие к учету | Санкционирование, если необходимо – крупные сделки – классификация серьезная. ФЗ об АО, ООО/ договор на приобретение | Визы, уполномоченное лицо – его наличие, цена – сам факт, наличие договора. Анализ цены – дискуссионный вопрос. Политика «уровня трупа» - завышена сильно цена ли? |
Предпосылка – возникновение – факт поставки, накладной, инспектирование актива – можно увидеть его; осталось на конец года, т.е. приобретаем и не сразу же продаем – существование по остаткам подтверждается.
Полноты – сложно в отношении активов – ведомость инвентаризации, опись – их инспектирование, наблюдение за инвентаризацией.
Стоимостная оценка или точное измерение – аналитические процедуры – сравнение цены покупки и стоимости ОС, также, что может увеличивать стоимость объекта. Самое сложное – определить стоимость путем строительства объекта. (Коттеджный поселок и озеро^^) УП
Право – свидетельство о праве собственности – уже не является требуемым – проверяем с помощью запроса! + обременение проверяем на 09 счете. Кодексы земельный, гражданский и т.д. – продана недвижимость без земли – земля у прежнего владельца. Продали землю без недвижимости – запрещено ГК. Как расценивать эту сделку? Бремя расходов по содержанию земли – практика 50/50% потому что расходной части нет – безвозмездно оказанные услуги.
Правильность отнесения к отчетному периоду – очень широкий спектр – есть разрешение на ввод в эксплуатацию, свидетельство о регистрации права, акт ОС-1 – законодательство четко не определяет, какую дату считать приоритетной. (Суд – разрешение на ввод – ни о чем), могут быть все документы, но если непригодно к использованию здание – не ОС).
Классификация в качестве ОС – является ли дырокол ОС за стоимость 1800 руб? нужен ли забалансовый учет дырокола?
| 3 вариант – Есть ОС существенно убывает – пристальное внимание, т.к. возможно при реорганизации, ликвидации | Д К200 |
Выбытие ОС – основная проблематика с прекращением использования ОС в связи с выбытием. IFRS 5 – прекращение в связи с продажей/ временно неиспользованные? Сложно тоже определить. Используя МСФО – открываем новые счета и по другому учитываем, т.к. методически основным средством не считается (47 счет и т.д.)
Момент списания объектов недвижимости
1. Акт приемки – передачи новому владельцу
2. Регистрация права на нового владельца – пока сделка не зарегистрирована, то право собственности на предыдущем владельце, но при подписании акта приемки-передачи перестает владеть предыдущий владелец. Нужно четко подтверждать наличие на балансе.
Описание бизнес процесса на выбытии – по аналогии с продажей имущества Оборонсервиса (разрешение где и санкционирование цены).
Предпосылки
Возникновение – договор акта приемки-передачи, инспектирование документов, свидетельство на нового собственника или подтверждение регистрации на нового собственника.
Учет расходов на демонтаж. Сложно учитывать в налоговом учете детали, стоимость ликвидации и т.д.
Полнота – инспектирование и инвентаризационная опись – все что выбыло, все списано.
Стоимостное измерение – первоначальная стоимость и стоимость начисленной амортизации – с нормой амортизации между актом и регистрацией на собственника, правила учета прекращение амортизации и т.д. Учет ОНА, ОНО.
Инвестиционный взнос - ОС – списываем ли ОНА, ОНО в связи с этим?
| 4 вариант – Спектр весь – нужно осмотреть все позиции | Д100 К70 |
ПБУ 19!!!!!!!
