Общий план и программа. Цель, источники используемой информации

Цель, источники используемой информации

ТЕМА 10. Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Типичные ошибки и нарушения

Типичные ошибки и нарушения при учете операций с дебиторами, кредиторами:

· отсутствие договоров, счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

· неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;

· необоснованное списание задолженности;

· несвоевременное предъявление претензии поставщикам;

· отсутствие аналитического учета;

· неправильное отражение расчетных операций;

· резерв по сомнительным догам формируется в нарушение учетной политики;

· неправильно определена по сомнительным долгам рассчитана сумма резерва;

· отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

· инвентаризация задолженности перед составлением финансовой отчетности не проводится.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и предоставлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Цель проверки аудита операций с финансовыми вложениями – формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих финансовые вложения.

Источники используемой информации при аудите операций с финансовыми вложениями:

1) государственные нормативные акты;

- О переводном и простом векселе: Федер. закон РФ от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ

- О валютном регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н

2) внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

3) договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

4) заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Проверка операций с денежными средствами, финансовыми вложениями проводится по бухгалтерским счетам:

· на которых непосредственно отражаются операции с денежными средствами (58 «Финансовые вложения»);

· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.).

Для проведения аудита операций с финансовыми вложениями необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

· деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с финансовыми вложениями;

· риск и существенность в целом и в отношении финансовых вложений;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость операций с финансовыми вложениями для проведения аудита;

· влияние компьютерной обработки данных на их организацию и учет;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

· необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

· форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с финансовыми вложениями, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с финансовыми вложениями включают рассмотрение следующих вопросов:

· структурные подразделения и лица, уполномоченные осуществлять операции с финансовыми вложениями;

· перечень расчетных, валютных и других счетов, открытых аудируемым лицом;

· основные виды операций с финансовыми вложениями;

· система документооборота по учету операций с финансовыми вложениями;

· процедуры текущего контроля за соблюдением законодательства по операциям с финансовыми вложениями, ведением их учета;

· применение компьютерной техники при обработке операций с финансовыми вложениями.

Тесты операций остатков на счетах учета финансовых вложений по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают следующие моменты.

1. Существование и возникновение:

· финансовые вложения, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;

· остатки на счете учета финансовых вложений подтверждены результатами инвентаризации;

· операции, отраженные в бухгалтерском учете и связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, что подтверждено документально;

· все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, имеющие отношение к финансовым вложениям отражены в учете;

· операции финансовыми вложениями имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

· финансовые вложения, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;

· операции с финансовыми вложениями осуществлялись на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией; все операции подтверждены надлежащим образом оформленными документами;

· операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

3. Стоимостная оценка:

· финансовые вложения представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;

· операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке.

4. Полнота:

· все первичные документы по операциям с финансовыми вложениями приняты к учету;

· отсутствуют неучтенные операции с финансовыми вложениями;

· соблюдается тождественность данных аналитического и синтетического учета, Главной книги, показателей финансовой отчетности.

5. Точное измерение:

· при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

· доходы и расходы по операциям с финансовыми вложениями относятся к соответствующему периоду.

6. Представление и раскрытие:

· в финансовой отчетности финансовые вложения классифицированы правильно;

· информация по движению финансовых вложений раскрыта соответствующим образом.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.