Общий план и программа. Цель, источники используемой информации

Цель, источники используемой информации

ТЕМА 5. Аудит операций с основными средствами

Целью аудита операций с основными средствами является формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы должны относиться к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) в организации не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Источники используемой информации при аудите операций с основными средствами:

1) государственные нормативные акты;

- Гражданский кодекс РФ

- Налоговый кодекс

- Общероссийский классификатор основных фондов: Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 265н

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ, от 13.10.2003 г. № 91н

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Приказ Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160

- О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1

-

2) внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с основными средствами, утвержденные руководством аудируемого лица;

3) договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

4) заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень типовых форм первичных учетных документов, которые должны быть использованы для оформления операций с внеоборотными активами, следующий: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (№ ОС-1), акт о приеме-передаче зданий (№ ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов (№ ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение (№ ОС-2), акт о приемке оборудования (№ ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (№ ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (№ ОС-16), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (№ ОС-3), акт на списание основных средств (№ ОС-4), акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4а), акт на списание групп объектов ОС (№ ОС-4б), инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС-6), инвентарная карточка учета групп основных средств (№ ОС-6а), карточка учета нематериальных активов (№ НМА-1).

Проверка операций с основными средствами проводится по следующим бухгалтерским счетам:

· по которым непосредственно отражаются операции с основными средствами (08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»);

· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (09 «Отложенные налоговые активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др. счета).

Для проведения аудита операций с основными средствами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

· особенность деятельности экономического субъекта и ее влияние на системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля как в целом, так и в отношении основных средств;

· риск и существенность как в целом, так и по данному разделу;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость операций с основными средствами для проведения аудита;

· влияние компьютерной обработки данных на организацию и ведение учета операций с основными средствами;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

· необходимость координации, направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

· форму и сроки предоставления аудиторского заключения;

· прочие аспекты.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с основными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица проводятся в отношении:

· изучения и оценки действующей системы приобретения основных средств;

· изучения и оценки процедур санкционирования хозяйственных операций с основными средствами;

· определения круга лиц, несущих ответственность за сохранность, использование основных средств, в том числе с точки зрения возможности злоупотреблений полномочиями;

· проверки работы комиссии по приему основных средств, их списания;

· проверки деятельности инвентаризационной комиссии;

· проверки эффективности документооборота по основными средствами.

Тесты операций и остатков на счетах учета основными средствами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, охватывают следующие моменты.

1. Существование, возникновение:

· зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков содержат реальные суммы задолженности аудируемого лица за приобретенные основные средства;

· данные инвентаризации кредиторской задолженности подтверждают наличие задолженности за приобретенные основные средства;

· в учете отражены операции с основными средствами, реально поступившим за отчетный период (относятся к деятельности аудируемого лица);

· передача основных средств в эксплуатацию подтверждена соответствующими документами;

· оформлены первичные учетные документы, подтверждающие реальность актива;

· наличие объектов основных средств подтверждено результатами инвентаризации.

2. Права и обязанности:

· задолженность поставщикам за основные средства реальна и возникла в результате законных сделок;

· основные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях; в случаях, установленных законодательством РФ, проведена их государственная регистрация;

· все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством;

· НДС выделен отдельной строкой, отражен в учете в соответствии с требованиями нормативных актов;

· аудируемое лицо имеет право начислять амортизацию по основным средсвам, осуществлять с ними операции.

3. Стоимостная оценка:

· кредиторская задолженность за приобретенные основные средства определена правильно, в соответствии с законодательством, договором;

· первоначальная стоимость основных средств определена правильно (с учетом способа их поступления);

· применяемые способы начисления амортизации по основным средствам обоснованны и объективны;

· начисление амортизации начинается и прекращается в соответствующий период;

· правильно исчислен НДС.

4. Полнота:

· обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками, раскрывают полный объем реальной задолженности за основные средства;

· в финансовой отчетности отражены все факты операций с основными средствами;

· принятые к учету основные средства отражены в отчете за тот период, в котором они фактически поступили;

· выявленные при инвентаризации основные средства, другие отклонения отражены в полном объеме;

· при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического и синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

· соблюдается арифметическая точность при составлении документов, отражении операций с основными средствами на счетах учета, при переносе данных в финансовую отчетность;

· доходы и расходы, связанные с операциями с основными средствами, отражены в документах за соответствующий период;

6. Представление и раскрытие:

· задолженность за приобретенные, реализованные объекты основных средств правильно классифицирована и представлена в финансовой отчетности;

· активы правильно отнесены в состав внеоборотных, классифицированы, информация о них соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.