Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность

Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Классификация возможных ошибок, выявляемых аудитором

Чтобы рассмотреть выбор метода для определения допустимой ошибки необходимо ошибки классифицировать.

Под ошибкой (искажением, отклонением) понимают неверное формирование информации работниками, проверяемого экономического субъекта.

Ошибки являются следствием нарушения законодательно-нормативных актов, а также следствием недостаточной квалификации бухгалтерского персонала.

По причине их возникновения ошибки делят на преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренные ошибки являются результатом действия или бездействия работников бухгалтерии на достижение какой-либо цели. Цель может быть корыстной (премии, зависящие от финансового результата деятельности организации) или не содержащая личной корысти с целью получения кредитов, займов и соответственное изменение показателей отчетности.

Непреднамеренные возникают по невнимательности, забывчивости, недосмотра, недостаточности квалификации персонала.

Правовую оценку совершаемых ошибок аудитор не дает. Он анализирует учетные и отчетные документы и выявляет возможные ошибки.

Если у аудитора возникает мнение о том, что выявленные ошибки возможно носят преднамеренный характер, он обязан поставить в известность руководство экономического субъекта.

По месту возникновения ошибки могут находится в первичных документах, в учетных регистрах, в бухгалтерской отчетности, в налоговых декларациях, в системных документах.

К системным документам относят учредительные документы организации, учетную политику, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, положение о премировании работников, лицензии на право совершения какой-либо деятельности, реестр акционеров и внутрифирменного положения гражданско-правовых договоров с физическими и юридическими лицами и некоторые документы, обусловленные спецификой деятельности организации (таможенные декларации и др.).

По содержанию ошибки могут быть случайными и систематическими.

Случайные ошибки возникают вследствие недосмотра и невнимательности, а причиной систематических – неправильное понимание правил ведения учета, составления отчетности, налогообложения.

Все перечисленные ошибки искажают бухгалтерскую отчетность, но многие приводят к тому, что в следующих отчетных периодах выявляется результат и последствия ошибок.

1.3 Основные понятия в аудите

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

КонсультантПлюс: примечание.

Перечень нормативных актов, устанавливающих обязанность проведения аудита для отдельных организаций, см. в Справочной информации.

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

(часть 4 в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

Рассматривая основные понятия в аудите необходимо отметить, что аудит бывает внутренним и внешним, инициативным и обязательным.

Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг и сопутствующих аудиту услуг независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Внутренний аудит – элемент системы внутреннего контроля, созданной на самом предприятии.

Задачами внутреннего аудита являются подтверждение достоверности информации, предъявляемой руководству, контроль за сохранностью активов, исполнительный контроль и оценки эффективности производства и финансовых вложений.

Внутренний аудит не является независимым, а подчиняется руководству и действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним.

Обязательность аудита определяется государством, то есть законодательно. В Российской Федерации ему подлежат акционерные общества, предприятия, имеющие в конце отчетного периода сумму активов превышающая в 60 млнн. руб или же выручка предприятия в 400млнн. руб; кредитные учреждения, инвестиционные фонды, фонды социального страхования и т.д.

Инициативный аудит производится по заказу собственников или руководителя организации. На основе письма-обязательства составляется договор.

Важным в аудите является понятия такие как «аудиторское заключение», «существенность» и «уровень существенности», «риск аудиторский», «аудиторская выборка», «аудиторские доказательства», «аудиторские процедуры».

Заключение аудитора составляется в соответствии с действующими нормативными актами и правилами и предназначено для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия, юридическим и физическим лицам, органам местного самоуправления и государственной власти.

Заключение бывает трех видов:

1) безусловно положительное;

2) условно положительное;

3) отрицательное.

В случае невозможности составить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, аудитор вправе составить отказ от составления заключения. Это возможно, если нарушается независимость аудитора, то есть на него оказывают давление, не предоставляют в полном объеме учетную и отчетную документацию, нет возможности по данным экономического субъекта составить заключение о достоверности отчетности.

Безусловно положительное заключение составляется в случае, если бухгалтерская отчетность экономического субъекта не содержит существенных ошибок и искажений, бухгалтерский учет ведется в соответствии с установленными принципами и правилами, а пользователь бухгалтерской информации на основании отчетности способен принимать правильные экономические решения.

Условно положительное – заключение с оговорками и составляется в случае, если аудитор считает, что безусловно положительное заключение не может быть составлено, а факты препятствующие этому незначительны, чтобы оказать влияние на достоверность отчетности, но с оговорками и ограничениями.

В отрицательном аудиторском заключении имеется информация о том, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также в ходе проверки выявлены нарушения действующих нормативных документов.

В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Существенность – качество или свойство информации, способная влиять на экономические решения квалифицированного пользователя.

Существенным признается такое искажение информации, которое превышает определенный уровень (уровень существенности).

Если существенность – качественное понятие, то уровень существенности – количественная мера.

Под уровнем существенности понимают предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не может на основе ее делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения.

Надежность аудитора в отношении мнения о достоверности отчетности, даже в отношении безусловно положительного заключения, не может быть абсолютным, так как существует ряд факторов ограничивающих полноту и адекватность оценок. К таким фактам относят:

- ограниченность аудита объемом работ;

- неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством;

- наличие субъективных моментов в отношении определенных фактов хозяйственной деятельности;

- риск присутствует в любой предпринимательской деятельности, в том числе и в аудиторской.

Эта вероятность признания того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки и наоборот.

Под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности документации.

Выборочные исследования связаны с тем, что невозможно сплошным образом проверить всю учетные и отчетные документы, т.е. проверяется менее 100% всей совокупности документов.

Выразить мнение о достоверности можно, получив доказательства.

В аудите это может быть внутренние доказательства (документы, предоставляемые экономическим субъектом), внешние (документы, полученные от третьих лиц, подтверждающие внутренние документы) и смешанные (полученные от экономического субъекта, подтвержденные третьей стороной).

Наибольшее доверие в отношении проверки аудитор оказывает к типу доказательств, относящихся к внешним, т.к. это независимый, незаинтересованный источник. Далее по степени доверия идут смешанные, затем внутренние доказательства.

Аудиторские процедуры – совокупность приемов, позволяющих выявить искажения бухгалтерской информации. К таким процедурам относят: фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие и по существу, процедуры сплошной и выборочной проверки.