Актив баланса

Бухгалтерский баланс

	Первичные и сводные документы
Кассовая книга				Накопительные и группировочные ведомости
		Журналы-ордера (компьютерные распечатки)
Книга учета ценных бумаг				Регистры аналитического учета
		Главная книга (оборотная ведомость)
			Оборотные ведомости по аналитическим счетам
	Бухгалтерский баланс

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной систем счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: по графе 3 «На начало отчетного года» и по графе 4 «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые долж­ны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Рассмотрим порядок заполнения формы № 1 «Бухгалтерский ба­ланс», используя результаты решения приведенного ниже практиче­ского задания по составлению бухгалтерского баланса организации.

Раздел I. «Внеоборотные активы»

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие не­материальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с уста­новленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нема­териальных активов» (в нашем примере: 835 тыс. руб. - 295 тыс. руб.).

Строка 111 «патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслужи­вания), иные аналогичные с перечисленными права и активы» запол­няется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. Приводится общая стоимость данных активов по их остаточной стоимости (в при­мере: 835 тыс. руб. - 295 тыс. руб.)

Строка 112 «организационные расходы» отражает эти расходы, если они признаны в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации (в примере строка 112 прочеркивается).

Строка 113 «деловая репутация организации» заполняется по данным

аналитического учета к счету 04 и отражает разницу между покупной

Ценой организации как приобретенного имущественного комплекса

Целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств (в примере строка 113 прочеркивается).

По группе статей «Основные средства», строка 120, приводят показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется pacj четным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сум­мой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» (в примере; 9856 тыс. руб. - 5189 тыс. руб.).

Строка 121 «земельные участки и объекты природопользования» заполняется по данным аналитического учета основных средств (в при­мере строка 121 прочеркивается).

Строка 122 «здания, машины и оборудование» заполняется поданным аналитического учета основных средств по счетам 01,02,03 (в примере: 9856 тыс. руб. - 5189 тыс. руб.).

По группе статей «Незавершенное строительство», строка 130, отра­жаются долгосрочные инвестиции в основные средства и нематериаль­ные активы (в примере — в сумме 445 тыс. руб.), в том числе:

• расходы по любым строительно-монтажным работам (75 тыс. руб.);

• стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и инвентаря (150 тыс. руб.);

• стоимость прочих капитальных работ (проектно-изыскательских геолого-разведочных и буровых;

• стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

• стоимость оборудования, требующего монтажа (220 тыс. руб.);

• расходы по формированию основного стада.

Показатель строки исчисляется путем суммирования остатков по счетам 07, 08,15,16 (в примере сальдо счетов 07 и 08: 75 тыс. руб. + 220 тыс. руб. + 225 тыс. руб.).

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности», строка 135, отражают остаточную стоимость имущества, которое бу­дет сдаваться в аренду или в прокат. Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» (в примере строка 135 прочеркивается).

Затем информация о доходных вложениях в материальные ценно­сти детализируется по отдельным строкам:

• по строке 136 указывается остаточная стоимость имущества, пред­назначенного для передачи в лизинг;

• по строке 137 приводится остаточная стоимость имущества, ко­торое будет сдаваться в прокат.

До группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», стро­ка 140, показывается общая сумма долгосрочных (на срок более одного года) инвестиций организации в доходные активы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимо­сти их вложения или приобретения, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отра­жаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (в примере строка 140 прочеркивается). В том числе в составе финансовых вложений выделяют:

• по строке 141 «инвестиции в дочерние общества» — вложения в уставный капитал дочерних организаций;

• по строке 142 «инвестиции в зависимые общества» — вложения в уставный капитал зависимых организаций;

• по строке 143 «инвестиции в другие организации» — вложения в акции, не нашедшие отражения по строкам 141,142;

• по строке 144 «займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев» — сумма долгосрочных займов, предоставленных

Другим организациям;

• по строке 145 «прочие долгосрочные финансовые вложения» — прочие долгосрочные финансовые вложения, в том числе взносы в сов­местную деятельность, облигации государственных и муниципальных долгосрочных займов, долгосрочные депозиты, финансовые векселя и др.

По статье «Прочие внеоборотные активы», строка 150, отражаются Данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Раздел II. «Оборотные активы»

По группе статей «Запасы», строка 210, показывается стоимость всех материально-производственных запасов организации. При отнесе­нии имущества предприятия к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Подраздел заполняется расчетным путем. Строки с 211-й по 217- суммируются (в примере сумма строк составляет 1275 тыс. руб.).

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги и аналитическим данным) к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отража­ется фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по факти­ческой себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на сче­те 10 (в примере — 582 тыс. руб.).

При использовании учетных цен для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей с применени­ем счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» строка за­полняется по данным остатков по счетам 10 и 16. Материально-произ­водственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась или которые морально устарели, отражаются в бухгалтер­ском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме раз­ницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестои­мостью материально-производственных запасов, если последняя больше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под сниже­ние стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов орга­низации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги отражается информация о наличии молодняка, взрос­лых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кро­ликов, семей пчел и т.д. (в примере строка 212 прочеркивается).

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издерж­ках обращения)» отражается фактическая производственная себестои­мость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техни­ческую приемку. Показатель строки исчисляется как сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собствен­ного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (в примере стро­ка 213 формируется как сальдо счета 20 «Основное производство» — 84 тыс. руб.).

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереа­лизованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) произ­водственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продук­ция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себе­стоимости остатка готовых изделий.

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организа­ций по покупной цене. Строка заполняется расчетным путем как сумма остатков по счетам 16, 14, 41, 43 (в примере строка 214 формируется как сальдо счета 43 «Готовая продукция» — 609 тыс. руб.).

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгру­женных покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент пере­хода права собственности. Строка заполняется по данным остатка сче­та 45 «Товары отгруженные» (в примере строка 215 прочеркивается).

По строке 216 «расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» (в примере строка 216 прочеркивается).

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитиче­ского учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы» (в примере строка 217 прочеркивается).

По строке 220 «налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению ^в установленном порядке в следующих отчетных периодах на уменьше­ние суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» (в примере остаток составляет 192 тыс. руб.).

По группам статей 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах рас­четов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные. Данные группы статей формируются расчетным путем как сумма строк 231—235 и 241—246 соответственно (в примере по стро­ке 240 отражена сумма 1105 тыс. руб.).

В том числе по строкам 231 и 241 «покупатели и заказчики» по ана­литическим данным отражается задолженность за отгруженные това­ры, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо сче­та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебето­вое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой.организации (в примере по строке 241 отражается сальдо счета 62 за минусом сальдо счета 63: 1116 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

По строкам 232 и 242 «векселя к получению» по данным аналити­ческого учета отражается задолженность дебиторов, обеспеченная век­селями (в примере строки 232 и 242 прочеркиваются).

По строкам 233 и 243 «задолженность дочерних и зависимых об­ществ» отражаются данные о текущих операциях с дочерними (зави­симыми) обществами (в примере строки 233 и 243 прочеркиваются).

По строке 244 «задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» отражается дебиторская задолженность по сум­мам, не внесенным учредителями в уставный капитал, и задолженность акционеров за еще не выкупленные акции (в примере строка 244 про­черкивается).

По строкам 234 и 245 «авансы выданные» по данным аналитического учета показывается сумма авансов, выданных под поставку продук­ции, товаров, других материальных ценностей либо под выполнение работ и оказание услуг (в примере строки 234 и 245 прочеркиваются).

По строкам 235 и 246 «прочие дебиторы» по данным аналитиче­ского учета и Главной книги показывается задолженность: финансо­вых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; работников организации по предостав­ленным займам, по возмещению материального ущерба организации и т.п.; подотчетных лиц; по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей. Кроме того, по этим строкам отража­ются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и отнесенные на финансовые результаты организации (в примере в строках 235 и 246 отражается сумма остатков по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»: 1 тыс. руб. + 3 тыс. руб.).

По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения», стро­ка 250, отражается сумма краткосрочных финансовых вложений. Пока­затель формируется расчетным путем как сумма строк 251—253. В случае формирования резерва по сомнительным долгам показатель формиру­ется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (в примере строки 250—253 прочеркиваются).

В том числе по строке 251 «займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев» отражается сумма краткосрочных финансо­вых вложений в зависимые общества, учтенных на счете 58 «Финан­совые вложения».

По строке 252 «собственные акции, выкупленные у акционеров» по данным остатка к счету 81 «Собственные акции (доли)» отражаются фактические затраты на выкуп собственных акций с целью последующей перепродажи, аннулирования или передачи их другим участникам.

По строке 253 «прочие краткосрочные финансовые вложения» отра­жаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, а также не нашедшие отражения по другим статьям.

По группе статей «Денежные средства», строка 260, отражаются остатки денежных средств организации. Подраздел заполняется рас­четным путем как сумма строк 261—264 (в примере строка 260 форми­руется путем сложения сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»: 1 тыс. руб. + 2844 тыс. руб.).

По строке 261 «касса» по данным Главной книги отражается остаток по счету 50 «Касса» (в примере по строке 261 отражается 1 тыс. руб.).

По строке 262 «расчетные счета» по данным Главной книги отража­ется остаток по счету 51 «Расчетные счета» (в примере по строке 262 отражается 2844 тыс. руб.).

По строке 263 «валютные счета» по данным Главной книги отра­жается остаток по счету 52 «Валютные счета» (в примере строка 263 прочеркивается).

По строке 264 «прочие денежные средства» отражаются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» (в примере стро­ка 264 прочеркивается).

По статье «Прочие оборотные активы», строка 270, по аналитиче­ским данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» (в примере строка 270 прочеркивается).