Взаимосвязь бухгалтерского баланса и других форм отчетности

По характеру деятельностиразличают балансы основной и не­основной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации считаются неосновными, например подсобное сельское хозяйство.

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятель­ностью, могут составлять отдельные балансы.

По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

По формату баланс может быть:

• двусторонний — актив слева, пассив справа, иногда наоборот;

• односторонний — актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);

• разделенный — по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

• сводный — слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая ко­лонка) и пассиву (вторая колонка);

• шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по графам — статьи пассива (возможен обратный порядок).

По реформированию различают реформированные и нереформи­рованные балансы.

Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.

Нереформированным считается баланс, когда прибыль, получен­ная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

По времени составления различают следующие виды баланса.

Провизорный баланс составляют в конце месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс служит для целей управления.

Перспективный баланс составляют на будущие периоды статисти­ческими методами. Если такой баланс не соответствует потенциаль­ным возможностям организации, то на основе его анализа формируют директивный баланс.

Директивный баланс составляют исходя из оптимальной струк­туры использования ресурсов фирмы.

По полноте различают баланс-брутто, и баланс-нетто.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирую­щие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязаны. Любая организация формирует свои экономические ресурсы за счет разности доходов и расходов. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет, если расходы превышают доходы, то уменьшается объем ресурсов и сокращается валюта баланса. В первом случае организация получает прибыль, во втором — убыток.

Связь между отчетом о финансовых результатах и балансом рас­крывает постулат Пизани, согласно которому разность между активом и пассивом баланса за отчетный период образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о финансовых результатах за соответствующий период; баланс харак­теризует статику, а отчет о прибылях и убытках динамику хозяйствен­ной деятельности организации.

Обозначим:

• доходы организации за отчетный период как Д;

• расходы организации за отчетный период как Р;

• финансовый результат за отчетный период как L;

• величину актива:

• на начало отчетного периода — А₀,

• на конец отчетного периода — A_t;

• собственный капитал организации будет соответственно П₀ и П₁

• привлеченный капитал организации будет соответственно К₀ и К_г

Уравнение баланса на начало отчетного периода выглядит так:

А₀-К₀ = П₀,

а на конец отчетного периода — следующим образом:

A₁-K₁-П₁.

Финансовый результат, определенный по балансу за отчетный период, равен:

П® L₁ – П₀ = (±) L₁

Финансовый результат, определенный в отчете о прибылях и убыт­ках:

Д - Р = (±)L₂.

Согласно постулату Эмануэля Пизани

(±) L₁ = (±)L₂

Данное равенство на практике не применяется из-за несовершен­ства методов учета операций, отражения активов и пассивов и финан­совых результатов деятельности организаций.

В научном мире не прекращается дискуссия относительно того, что важнее — баланс или отчет о прибылях и убытках. Так, американский экономист И. Фишер считал, что ресурсы организации — это следствие потока капитала, поэтому отчет о финансовых результатах — причина, а баланс — следствие, так как он лишь отражает наличие ресурсов. Американский бухгалтер Д.Р. Скотт, напротив, исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль,— это только результат эффективности использования ресурсов, и, следовательно, баланс — это причина, а отчет о финансовых результатах — следствие.

В действительности величины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Пизани не позволяет выявить реальный финансовый результат дея­тельности организации.

Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечествен­ной и зарубежной практике двумя основными формами отчетности. Исторически первой отчетной формой был баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о прибылях и убытках.