Учет коммерческих расходов

Учет товаров отгруженных

В бухгалтерском учете действует принцип имущественной обособленности, когда на балансе отражаются только ценности, являющиеся собственностью организации.

Доходы от продажи также отражаются в момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю.

Таким образом, до момента перехода права собственности выручка в бухгалтерском учете не отражается. При отгрузке готовой продукции, товара по договору с особым порядком перехода права собственности используется счет 45 - «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 – «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Бухгалтерские записи по учету товаров отгруженных представлены в табл. 7.4.

Таблица 7.4
Журнал хозяйственных операций за февраль
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
1. Отгружена готовая продукция			Себестоимость продукции
2. Признана выручка, отражена задолженность покупателя		90.1	Выручка (в т. Ч. НДС)

Окончание табл. 7.4
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
3. Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2		Себестоимость продукции
4. Начислен НДС по отгруженной готовой продукции	90.3		НДС
5. Поступили денежные средства от покупателя			Договорная стоимость
6. Перечислена задолженность в бюджет	68.2		НДС

К коммерческим расходам можно отнести расходы:

1) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2) по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

3) по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

4) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

5) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;

6) на рекламу;

7) на представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы.

Для учета таких расходов используется счет 44 - «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Типовые бухгалтерские записи по учету коммерческих расходов можно представить в виде решения примера 7.2.

Пример 7.2. Производственная организация изготовила 400 шт. готовой продукции по 6 000 руб./шт. Расходы на упаковку изготовленной продукции на складе составили 14 000 руб. Заработная плата упаковщика составляет 4 000 руб. Транспортировку готовой продукции осуществляла сторонняя организация, расходы составляют 3 540 руб. В текущем месяце реализовано 300 шт. данной продукции по 9 000 руб./шт. (в т.ч. НДС). Составить бухгалтерские записи по реализации продукции.

При решении данного задания необходимо учесть, что реализована только часть продукции, и, следовательно, списывается только часть коммерческих расходов, приходящихся на нее и пропорциональная этому объему,.

Решение представлено в табл. 7.5.

Таблица 7.5
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
1. Отпущены материалы на упаковку готовой продукции (на 400 шт.)			14 000
2. Начислена заработная плата упаковщику			4 000

Окончание табл. 7.5
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
3. Начислен ЕСН по заработной плате упаковщика			1 040
4. Акцептован счет транспортной организации по доставке продукции до покупателя			3 000
5. Учтен НДС по доставке продукции до покупателя
6. Отгружена готовая продукция, Расчет: 300 шт. х 9 000 руб. и признан доход		90.1	2 700 000
7. Начислен НДС	90.3		411 864
8. Списана себестоимость готовой продукции Расчет: 300 шт. х 6 000 руб./шт.	90.2		1 800 000
9. Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на 300 шт. реализованной продукции Расчет: (0,75 х (14 000 + 4 000 + 1 040) + + 3 000)	90.2		17 280

Практические задания

Задача 1. Готовая продукция (светильники) была реализована покупателям в количестве 100 штук на сумму 200 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Себестоимость одного светильника 795 руб. Определить разницу между доходами и расходами.

Задача 2. На изготовление изделий использованы материалы на сумму 12 000 руб. и начислена заработная плата 10 000 руб. При выборе материалов эксперту уплачено наличными 1 000 руб. Изделия (НДС 18%) проданы за 30 000 руб. Определить доход (убыток) предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 3. ООО "Вариант" произвело и продало в отчетном периоде 1 000 наборов стеклянных фужеров по цене 720 руб. за один набор (в т.ч. НДС 18%). ООО "Вариант" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости 270 руб. за один набор. Фактическая себестоимость одного набора составила 250 руб. Определить разницу между доходами и расходами (используется счет 40).

Задача 4. На изготовление изделий использованы материалы на сумму 18 000 руб. и начислена заработная плата 12 000 руб. При выборе места реализации эксперту уплачено наличными 1 000 руб. Изделия (НДС 18%) проданы за 40 000 руб. Определить доход (убыток) предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 5. Производственная себестоимость изделий 30 000 руб. При выборе материалов для производства эксперту уплачено наличными 1 000 руб. За сортировку и упаковку рабочим склада готовой продукции начислено 2 000 руб. Изделия (НДС 18%) проданы за 50 000 руб. Определить доход предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 6. Производственная себестоимость экспортируемых изделий составила 25 560 руб. При выборе материалов эксперту уплачено наличными 1 000 руб. За работу упаковочного автомата на складе готовой продукции начислена амортизация 2 000 руб. Изделия (НДС 18%) проданы за 30 000 руб. Определить доход предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 7. Покупатель согласен приобрести готовую продукцию (НДС18%) за 60 000 руб. Затраты на материалы составляют 10 000 руб. Определить максимальный размер заработной платы за производство изделий для получения прибыли 20 000 руб.