Метод бухгалтерского учета и его основные методические приемы и правила

Рис. 3.4. Классификация источников образования имущества организации

Рис. 3.3. Классификация имущества организации по видам,

Рис. 3.2. Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли

Рис.3.1. Модель бухгалтерской информационной системы (БИС) фактов хозяйственной жизни

На данной модели подфункция У₁ У₂ характеризует организацию и процесс осуществления процедуры бухгалтерского управленческого учета фактов хозяйственной жизни (по центрам ответственности, стадиям воспроизводства совокупного продукта), связанных с движением и затратами на потребление (использованием) ресурсов, выпуском и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, формированием себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов. Подфункция У₃ У₄ характеризует организацию и процесс осуществления процедуры (общей, локальной) бухгалтерского финансового учета фактов хозяйственной жизни, связанных с наличием и движением имущества и обязательств, использованием ресурсов в процессах воспроизводства, формированием собственного капитала, доходов, расходов и финансовых результатов организации. Отсюда следует также, что финансовый учет и управленческий учет являются не только подсистемами общей системы бухгалтерского учета, но и подфункциями управления организации.

Приведенная модель БИС (рис. 3.1) включает следующие компоненты: множество элементов системы и взаимосвязей между ними; входы и выходы информации. Каждый ФХЖ, зарегистрированный в БИС, определяется следующими параметрами: Х - подтверждение состояния или изменений объекта наблюдения; t₀ - момент времени наблюдения состояния или изменения объекта; t₁ - момент времени, в который состояние, изменения объекта были зарегистрированы. Значение этих параметров образует вектор-функцию: ФХЖ (Х, t₀, t₁). Целевая функция приведенной БИС - соответствие цели результатам функционирования системы.

То, что происходит в хозяйственной жизни, в БИС может быть описано только в форме сообщения, подтвержденного документом. Сообщение является носителем информации о факте хозяйственной жизни.

Дать точное или наиболее обоснованное определение предмета бухгалтерского учета достаточно сложно. К решению данной проблемы необходимо подойти системно. Такой подход здесь предполагает выделение и объяснение понятий «предмет познания», «объект познания», «объект наблюдения и отражения». Наблюдение в бухгалтерском учете представляет собой непрерывное (путем документирования) или непосредственное (путем инвентаризации) восприятие, осуществляемое с целью выявления существенных свойств и отношений объекта наблюдения через объект познания. Отражение - это способ передачи информации об объекте наблюдения и управления к управляющей системе. Объекты управления (ресурсы, процессы, результаты деятельности), которые одновременно являются объектами бухгалтерского наблюдения, познаются не как вещи, не так, как они существуют сами по себе, а через факты хозяйственной жизни. Факт - действительное явление хозяйственной жизни; то, что действительно произошло, происходит, существует, произойдет в хозяйственной жизни. Факт - элементарный фрагмент хозяйственной жизни, который является объектом познания бухгалтерского учета. Предметом же познания бухгалтерского учета являются конкретные аспекты фактов хозяйственной жизни, составляющие их содержание.

Объектом познания бухгалтерского учета в широком смысле является хозяйственная деятельность организации или совокупность фактов (действительных событий, явлений) хозяйственной жизни, характеризующих наличие, состояние и движение имущества организации по видам, составу, размещению, источникам образования (формирования), целевому назначению и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного продукта.

Предметом же познания бухгалтерского учета в широком смысле является содержание совокупности фактов хозяйственной жизни организации, которые уже произошли, существуют, происходят или произойдут в хозяйственной жизни.

Чтобы выяснить более подробно сущность предмета бухгалтерского учета, необходимо раскрыть особенности, структуру и экономическое содержание его объектов наблюдения. К конкретным объектам наблюдения бухгалтерского учета относятся имущество (активы), обязательства (привлеченный капитал), источники собственных средств (собственный капитал) и хозяйственные процессы организации.

С целью управления и контроля за движением и эффективностью использования имущества важное значение имеет информация:

а) о видах, составе средств и их функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта;

б) об источниках образования средств в процессе хозяйственной деятельности.

Отсюда возникает необходимость классификации (группировки) средств (имущества) организации по следующим признакам:

1) по составу и функциональной роли (характеру использования);

2) по видам, экономическому содержанию и размещению в сферах деятельности организации;

3) по источникам образования и целевому назначению имущества.

По первому признаку имущество (хозяйственные средства) организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (рис.3.2).

По видам, экономическому содержанию и размещению имущество (средства) организации подразделяются на: а) средства в сфере производства; б) средства в сфере обращения; в) средства непроизводственной сферы; г) отвлеченные средства (рис. 3.3).

Имущество (активы) организации			Внеоборотные активы		Основные средства		здания
				сооружения
				рабочие и силовые машины и оборудование
				измерительные и регулирующие приборы и устройства
				вычислительная техника
				и др.
			Нематериальные активы		исключительное право патентообладателя на изобретение и др.
				исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных
				исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др.
			Вложения во внеоборотные активы		строительство основных средств
				приобретение основных средств
				прочие капитальные работы и затраты
			Доходные вложения в материальные ценности		имущество для передачи в лизинг
				имущество, предоставляемое по договору проката
				и др.
			Долгосрочные финансовые вложения		паи и акции
				предоставленные займы и др.
			Оборудование к установке		в зданиях
				сооружениях и др.
		Оборотные активы		Материально-производственные запасы		сырье, материалы и т.д.
				готовая продукция
				товары
				животные на выращивании и откорме
			Затраты и расходы		затраты в незавершенном производстве
				расходы на продажу
				расходы будущих периодов
			Средства в расчетах		краткосрочная дебиторская задолженность
				долгосрочная дебиторская задолженность
			Краткосрочные финансовые вложения		облигации и другие ценные бумаги
				займы, предоставленные организациям
				и др.
			Денежные средства		в кассе
				на расчетных счетах
				на валютных счетах
				на прочих счетах в банках
			Прочие оборотные активы (отвлеченные средства)		отчисления из прибыли в бюджет
				отчисления в уставный капитал
				и др.

(характеру использования)

экономическому содержанию и размещению

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяется на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств) (рис. 3.4).

В процессе заготовления приобретаются материальные ценности, основные средства и др. для процесса производства. В процессе производства расходуются оборотные средства, изнашиваются основные средства, начисляется оплата труда работникам, выпускается продукция. В процессе реализации продукции организация получает денежную выручку от покупателей, заказчиков. Результатом процесса заготовления и производства может быть экономия или перерасход средств, а процесса реализации – прибыль или убыток. Эти процессы состоят из отдельных элементов и связей между ними, содержанием которых является движение имущества и обязательств, т.е. кругооборот капитала:

РС

Д Т …… П …….. Т¹ Д¹,

СП

где Д – Т – процесс заготовления (приобретения) или деньги (Д) –

товар (Т);

РС

П - процесс производства или соединение двух

СП элементов: рабочей силы (РС) и средств

производства (СП);

Т¹ – Д¹ – процесс реализации продукции (Т¹) и получение

выручки (Д¹).

Реализуя продукт на рынке (Т¹ – Д¹), организация получает обратно не только авансируемый ранее в средства производства и рабочую силу капитал, но и определенную прибавочную стоимость (прибыль).

Оборот средств в хозяйственных процессах бесконечен, что иллюстрирует следующая упрощенная диаграмма (рис. 3.5):

Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского наблюдения и управления, создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.

В бухгалтерском учете для познания его предмета, то есть содержания фактов хозяйственной жизни используются научные способы, методические приемы и правила.

Можно представить схематическое развитие метода и методики бухгалтерского учета, основой которых является методология (принципы организации теоретической и практической деятельности):

Метод бухгалтерского учета, как научной дисциплины, можно определить как совокупность научных способов, методических приемов, правил и средств, обеспечивающих последовательность решения учетных задач и позволяющих познать содержание фактов хозяйственной жизни с целью управления хозяйственными процессами организации.

Кроме общенаучных способов, в бухгалтерском учете для познания его предмета используются особые приемы и правила.

К этим методическим приемам и правилам относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность.