Амортизация НМА

Учет выбытия НМА

Аренда НМА

Если НМА предаются другой организации, которая получает право на их использование – лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензия).

Право пользования НМА в бухучете приравнивается к договору аренды и учитывается в соответствии с методикой отражения арендных операций.

Если организация приобретает исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, то в бухучете это объект НМА, который приходуется на счет 04.

НМА, полученные в пользование учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре.

НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или прекращением их использования, в случае предачи по товарообменным операциям.

В бухучете учет выбытия ведется с применением счета 91. доходы или расходы, получаемые в результате выбытия НМА являются операционными.

Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого срока использования объекта;

3. если срок полезного использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:

1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05

Д20,44 К05

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМА

Д20,44 К04

Применение того или иного способа – элемент учетной политики.

Амортизация по организационным расходам (также как и деловая репутация) начисляется в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости.

ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ПБУ 18 устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), определенного по правилам бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового законодательства (глава 25 НК РФ) (налогооблагаемая прибыль).

ПБУ позволяет отражать (увязать) в бухгалтерском учете различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете.

Доход_бух – Расход_бух = Финансовый результат

Доход_налог – Расход_налог = Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

1. Финансовый результат * 24% (налог) = Условный доход(от убытка) (расход(от прибыли))

Д99/УР К68 – отражен условный расход

Д68 К99/УД – отражен условный доход

2. Налогооблагаемая база * 24% = Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Постоянная разница – это доходы и расходы бухгалтерские, которые могут быть исключены из расчета налогооблагаемой прибыли.

Постоянная разница * 24% = Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое приведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.

Отрицательное ПНО является постоянным налоговым активом (ПНА), то есть приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.

Д99/ПНО К68 – ПНО

Д68 К99/ПНА – ПНА

Постоянные разницы могут возникать в четырех случаях, если Д_н>Д_б, Д_н<Д_б, Р_н>Р_б, Р_н<Р_б

I. Р_н<Р_б (командировки, благотворительность, гарантийный ремонт авто и т.д.)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы
Расходы, в т.ч. командировочные	900	800	+100
Прибыль	100
Налог

Постоянная разница * 24% = 24 (ПНО)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)

Д99 К68 24

2. Отражены ПНО

Д99/ПНО К68 24

К68=24+24=48

II. Д_н>Д_б(ст. 40 НК РФ, когда происходит обмен неравноценным имуществом, которое в бухгалтерском учете отразится как равноценное, при этом в налогообложении будет признана рыночная цена этого имущества. То есть доход в налогообложении больше, чем в бухгалтерском учете)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы			+300 (ПНО=300*0,24=72)
Расходы, в т.ч. командировочные
Прибыль
Налог

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 24

2. Отражаются ПНО

Д99/ПНО К68 72

К68 = 24+72 = 96

III. Д_н<Д_б (если организация получила безвозмездно имущество от учредителей, доля в уставном капитале которых больше 50%; возврат процента по переплате налогов)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы			–100 (ПНА=300*0,24=24)
Расходы
Прибыль
Налог

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72

2. Отражается отрицательное постоянное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 72 – 24 = 48

IV. Р_н>Р_б (безвозмездно получено имущество от аффелированных лиц)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы
Расходы			–100 (ПНА=100*,24=24)
Прибыль
Налог

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 48

2. Отражаются отрицательные ПНО, которые уменьшают величину условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 48 – 24 = 24

Временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете, формирующие прибыль или убыток бухгалтерский возникают в одном отчетном периоде, а налогооблагаемая база в другом (других) отчетных периодах

Временная разница * 24% = Отложенный налог на прибыль

Вычитаемые временные разницы приводят к отложенному налгу на прибыль, который уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующий за отчетным или последующие отчетные периоды.

Вычитаемые временные разницы * 24% = Отложенный налоговый актив (сч.09)

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующие отчетные периоды.

ОНА возникает, если:

1. расходы в налоговом учете возникают позже, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете.

Прибыль_бух = Прибыль_налог – Вычитаемые временные разницы

Налог на Прибыль_бух=Налог на Прибыль_налог – ОНА

Пример образования вычитаемых временных разниц. Организация израсходовала на рекламу в I квартале отчетного года 200.000. Они были признаны в бухгалтерском учете в полном объеме. Для целей налогообложения расходы на рекламу нормируются в сумме 1% от выручки и сумма, признанная как расход в налоговом учет по рекламе составила в I квартале 40.000, во II квартале 10.000, в III квартале 30.000, в IV квартале 15.000

	Бухгалтерский учет	Налог	Налоговый учет	Налог	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
I квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	200.000		40.000		160.000 (ОНА=160.000*0,24= 38.400) (сч.09)
Прибыль	100.000	24.000	260.000	62.400
II квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	-		10.000		–10.000 (ОНА=‑10.000*0,24= –2.400)
Прибыль	300.000	72.000	290.000	69.600
III квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	-		30.000		–30.000 (ОНА=‑30.000*0,24= –7.200)
Прибыль	300.000	72.000	270.000	64.800
IV квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	-		15.000		–15.000 (ОНА=‑15.000*0,24= –3.600)
Прибыль	300.000	72.000	285.000	68.400
Итого:	1.000.000	240.000	1.105.000	265.200

I квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99/УР К68 24.000

2. Отражается отложенный налоговый актив, в будущем приводящий к уменьшению налога на прибыль

Д09 К68 38.400

К68 = 24.000 + 38.400 = 62.400

II квартал

1. Отражен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается отложенный налоговый актив в уменьшение налога на прибыль или налоговых платежей

Д68 К09 2.400

К68 = 72.000 – 2.400 = 69.600

III квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается ОНА

Д68 К09 7.200

К68 = 72.000 – 7.200 = 64.800

IV квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается ОНА

Д68 К09 3.600

К68 = 72.000 – 3.600 = 68.400

Д	09 «Отложенные налоговые активы»	К
38.400 Оборот: 38.400 Ск: 25.200	2.400 7.200 3.600 Оборот: 13.200

В конце года счет 09, который списан не полностью и отражает отложенные налоги должен быть переквалифицирован в постоянные разницы и списан

Д99 К09 25.200

Налогооблагаемые временные разницы приводят к отложенным налогам, которые увеличивают сумму налога, подлежащую уплате в следующие отчетные периоды.

Налогооблагаемые временные разницы * 24% = Отложенные налоговые обязательства (счет 77).

Прибыль_бух = Прибыль_налог + Налогооблагаемые временные разницы

Налог на Прибыль_бух=Налог на Прибыль_налог + ОНО

Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда в расходах в налоговом учете расходы возникают раньше, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете.

1. Возникновение ОНО

Д68 К77

2. Списывается ОНО

Д77 К68

3. Переквалификация ОНО в постоянные разницы

Д77 К99

Пример, если доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете. Например, если реализация в бухгалтерском учете по отгрузке, а в налоговом учете по оплате.

	Бухгалтерский учет	Налог	Налоговый учет	Налог	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
I квартал
Доходы	500				400 (ОНО=400*0,24=96)
Расходы	–		–
Прибыль
II квартал
Доходы	–				–100 (ОНО=‑100*0,24=‑24)
Расходы	–		–
Прибыль	–
III квартал
Доходы	–				–300 (ОНО=‑300*0,24=‑72)
Расходы	–		–
Прибыль	–	–
Итого: