Все финансовые вложения можно разделить на две группы:
1. финансовые вложения – ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ценной бумаги.
В этом случае корректировка в бухгалтерском учете на основании официальной котировки ЦБ производится ежемесячно или ежеквартально (элемент учетной политики). Разница в стоимости относится на счет 91 как операционный доход или расход.
Д58 К91 – увеличение стоимости
Д91 К58 – уменьшение стоимости
2. финансовые вложения – ценные бумаги, которые не котируются на рынке ценных бумаг. Организациям разрешено списывать разницу между фактической и номинальной стоимостью в течение срока их обращения как операционные доходы или расходы.
Пример. Организация приобретает облигации, номинальная стоимость которых 500, фактическая стоимость приобретения составила 300. Доход по облигациям осуществляется в 4 приема в сумме 10р.
1. Оприходованы облигации по фактической стоимости
Д58 К76 (51) 300
2. По учетной политике организации ценные бумаги, приобретенные по стоимости, отличной от номинала доводятся до номинала в течение срока их обращения
|
|
Разница = 500 – 300 = 200
Каждое списание = 200 / 4 = 50
Списывается разница фактической и номинальной стоимости облигаций в первый срок получения дохода
Д58 К91 50
3. Одновременно начисляется доход по облигациям
Д76 К91 10
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может рассчитывать их стоимость по дисконтированной стоимости. В бухгалтерском учете при этом записи не производятся.
Дисконтирование осуществляется по формуле:
, где
К – цена продажи облигации с дисконтом
Н – номинал
Т – число лет, по истечение которых облигация должна быть погашена
С – норма ссудного процента (ставка рефинансирования ЦБ с 11.01.2005 13%)
Н – К = дисконт, который представляет собой доход по данной облигации.