Место Плана счетов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Реформа бухгалтерского учета. Новый план счетов

Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации, а также Инструкция по его применению (далее — новый План счетов и Инструкция по его применению)[60]. Организации должны перейти к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета в течение 2001 года.

Прежде, чем анализировать место и роль нового Плана счетов в процессе реформирования бухгалтерского учета, определим значение Плана счетов и Инструкции по его применению в условиях централизованной и рыночной экономики.

Бухгалтерский учет в централизованной экономике характеризуется высокой степенью государственной регламентации, а также “типичностью” применения на всех предприятиях, вызванной требованиями централизованного управления экономикой в масштабах всей страны.

Для обеспечения “типизации” и стандартизации бухгалтерского учета в государственном масштабе требовался единый, обязательный в применении на каждом предприятии, документ, в котором были бы установлены основные правила ведения бухгалтерского учета. Функцию так называемой “единой инструкции” выполняли в условиях централизованного управления экономикой План счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Рыночная среда — динамичное явление. Зарегламентировать заранее все случаи хозяйственной практики, причем из центра, по определению невозможно. Если придерживаться концепции тотальной регламентации при формировании законодательства, значит, заранее обрекать его на противоречия и несовершенства уже на этапе создания нормативных актов. Поэтому международные подходы к формированию достоверной финансовой ин- формации строятся по принципу “от общего к частному”, начиная с формулирования основных понятий и принципов и заканчивая детальными правилами учета конкретных объектов (см. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО).

Таким образом, в условиях развития рыночной экономики, когда бухгалтерская отчетность становится публичной и у нее появляется заинтересованный пользователь, отличный от государства, основной целью бухгалтерского учета становится формирование достоверной информации. Следовательно, главными вопросами бухгалтерского учета становятся вопросы квалификации, признания и оценки объектов бухгалтерского учета, техника отражения по счетам имеет второстепенное значение.

Для того чтобы определить роль нового Плана счетов в процессе реформирования бухгалтерского учета необходимо вспомнить цели и задачи реформы.

Как было уже отмечено, в качестве основных задач реформы в Программе реформирования бухгалтерского учета указано формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информации пользователей, в первую очередь инвесторов.

Таким образом, главной задачей реформы бухгалтерского учета являлась разработка именно стандартов, устанавливающих основные принципы формирования достоверной бухгалтерской отчетности.

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283, утвердившее Программу реформирования бухгалтерского учета, определило конкретный План мероприятий по ее реализации.

Согласно Плану мероприятий помимо стандартов бухгалтерского учета к декабрю 1998 года должен был быть разработан новый План счетов для коммерческих организаций. При этом следует отметить, что завершить принятие новых ПБУ планировалось лишь в 2000 году. Таким образом, технический документ, каковым является план счетов, планировалось принять раньше концептуальных, каковыми являются положения (стандарты) бухгалтерского учета. Это было не только нелогично, но и неосуществимо практически, в результате чего соответствующие. пункты Плана мероприятий не были выполнены.

В рамках Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине РФ была образована рабочая группа из ведущих представителей бухгалтерской профессии, которой были подготовлены концепция и проект Плана счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций. Проект был рассмотрен в мае 1998 года на совместном заседании членов Методологического совета и Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России. Участники заседания пришли к заключению, что его утверждение в установленные Программой реформирования бухгалтерского учета сроки нецелесообразно, поскольку, во-первых, он должен разрабатываться на основе уже существующих ПБУ, и, во-вторых, практическое внедрение нового Плана счетов в установленные сроки может вызвать проблемы психологического характера: для абсолютного большинства сотрудников бухгалтерских служб предприятий и организаций внедрить в свою работу одновременно такое количество нововведений практически невозможно (это подтверждает практика применения Плана счетов, введенного в действие с 1 января 1992 года).

Таким образом, уже в начале процесса реформирования бухгалтерского учета было ясно, что План счетов как технический документ должен быть разработан после введения в действие основополагающих нормативных документов — положений по бухгалтерскому учету.