2018-03-09
261
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Учет расчетов организации по товарным операциям и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Студент
УЭФ, 4-й курс, ДЭП-1() Е.В. Вечёрка
( )
Руководитель
канд. экон. наук,
доцент( ) Г.Г. Виногоров
( )
Консультанты: ( ) И.О. Фамилия
( )
( ) И.О. Фамилия
( )
Нормоконтролер( ) И.О. Фамилия
( )
МИНСК 2018
СОДЕРЖАНИЕ
Теоретические аспекты товарных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Экономическая сущность товарных операций в рыночной экономике
В процессе хозяйственной деятельности организация совершает товарные и нетоварные операции. Товарные операции представляют собой куплю продажу материальных ценностей, работ, услуг.
В результате таких операций деньги превращаются в материалы, материалы – в готовую продукцию, продукция – снова в деньги (Приложение В, рисунок В.1).
Если рассматривать движение хозяйственных средств с натуральной стороны, то их денежная форма переходит в натуральную: приобретаются основные средства и материальные ресурсы, которые вместе с укомплектованной рабочей силой как средства производства используются в процессе изготовления продукции. В результате образуется другая форма хозяйственных средств – готовая продукция, которая после отгрузки покупателям становится товарами отгруженными. А после их продажи хозяйственные средства приобретают свою первоначальную денежную форму.
Если рассматривать движение хозяйственных средств со стоимостной стороны, то их стоимость движется вместе с натуральной формой. Но в процессе использования трудовых ресурсов и в соответствии с экономическими и социальными законами происходит рост стоимости хозяйственных средств, который проявляется на последней стадии кругооборота в форме поступления большей суммы денег, чем их было израсходовано в процессе всей хозяйственной деятельности, то есть с их приростом за счет прибавочной стоимости[Стражев, В.И. Теоретические основы бухгалтерскогоу чета и анализа: учебник / В.И. Стражев [и др.]; под ред. В.И. Стражева. – Минск: Вышэйшая школа, 2016. – 319 с.: ил., с 101 – 102].
В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с персоналом по оплате труда и так далее. Вследствие возрастающей конкуренции за покупателяорганизациичасто предоставляют им коммерческий (товарный) кредит. В условиях неопределенности риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Возникает промежуток времени между оплатой (получением выручки) и отгрузкой продукции. Это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение В, рисунок В.2).
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные ей услуги и другое). Дебиторская задолженность признается активом организации, если существует вероятность получения экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена. Дебиторская задолженность по работам, услугам признается активом одновременно с признанием дохода от их реализации.
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Происходит отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью использования существующих обязательств. Следовательно, кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности[Папковская, П.Я. Бухгалтерский учет: учеб. / П.Я. Папковская [и др.]; под ред. П.Я. Папковской. – Минск: РИПО, 2016. – 379 с., с. 155 – 157].
Количественно величина дебиторской задолженности зависит от объема реализации в кредит и промежутка времени между реализацией и получением выручки. Соответственно, величина кредиторской задолженности зависит от объема предоставленного кредита и средним промежутком времени между получением продукции (работ, услуг) и ее оплатой. На качество дебиторской и кредиторской задолженности оказывают влияние: виды расчетов (использование расчетов, гарантирующих платеж, сокращает размеры дебиторской и кредиторской задолженности); профессионализм сотрудников бухгалтерских и экономических служб организации; условия расчетов, система контроля и другое [Мазурина, Т.Ю. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай, В.С. Гроссу. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 528 с., с. 262 – 264].
Сам факт наличия дебиторской задолженности в компании имеет свои плюсы и минусы. С одной стороны, через предоставление отсрочки платежа организация может стимулировать рост объемов продаж (оъемов реализации, рост выручки), увеличение доли рынка и, как следствие, рост финансовых результатов и рентабельности продаж. Кроме того, это один из существенных факторов, способствующих появлению постоянных покупателей и привлечению новых. С другой стороны, высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов организации приводит к росту затрат по ее обслуживанию (расходы на оплату труда персоналу, накладные расходы), к повышению риска невозврата, несвоевременного погашения, то есть финансовых потерь организации (упущенных экономических выгод), снижения ликвидности и финансовой устойчивости.
При уменьшении отсрочки платежа объем дебиторской задолженности снижается, но возникает угроза падения объемов продаж (объемов реализации, объемов выручки), затоваривания складских помещений непроданной готовой продукцией и другие негативные последствия.
С целью оптимизации размеров дебиторской задолженности и сокращению расходов на ее финансирование необходимо разработать грамотную политику управления [Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник для бакалавриата и магистратуры / Т.И. Григорьева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 486 с. – Серия: Бакалавр и магистр. Академичексий курс., с. 318 – 319].
Необходимо отслеживать динамику дебиторской и кредиторской задолженности в сопоставимых ценах.
Например, в Японии и Корее отсутствуют понятия дебиторской задолженности и складов готовой продукции.
Причины образования дебиторской (кредиторской) задолженности можно условно разделить на внутренние и внешние (Приложение А).
Дебиторская и кредиторская задолженность классифицируется по различным признакам (Приложение Б).
Долгосрочная задолженность подлежит погашению согласно договору более чем через один год с момента ее возникновения. Краткосрочная задолженность – это задолженность со сроком погашения по договору до одного года. Итак, по срокам исполнения обязательств и качественному составу задолженность подразделяется на:
- текущую, срок погашения которой не наступил;
- просроченную, срок погашения которой наступил;
-близко к истечению сроков исковой давности;
- реальную к получению (надежная), то есть задолженность, обеспеченную залогом, банковской гарантией, поручительством;
- сомнительную – задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
- безнадежную (нереальную для взыскания), то есть задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, по существу являются убытками организации и подлежат списанию. Данная классификация позволяет построить аналитический учет таким образом, чтобы усилить контроль ее исполнения и своевременно списывать нереальную задолженность [Мазурина, Т.Ю. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай, В.С. Гроссу. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 528 с., с. 265].
Чтобы избежать негативных последствий, связанных с образованием безнадежных долгов, необходимо принимать меры по недопущению пропуска сроков исковой давности. В организации должна быть тщательно проработана схема прогнозирования их величины, создания резерва по сомнительным долгам и разработана политика контроля платежной дисциплины.
Таким образом, формирование и использование эффективной кредитной политики в организации в качестве инструмента управления дебиторской задолженностью позволяет упорядочить процесс реализации товаров и услуг с условием отсрочки платежа и минимизировать риски утраты ликвидности и финансовой устойчивости [Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник для бакалавриата и магистратуры / Т.И. Григорьева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 486 с. – Серия: Бакалавр и магистр. Академичексий курс., с. 329 – 330].
Постепенное списание дебиторской задолженности на резерв по сомнительным долгам позволяет отражать достоверное финансовое состояние организации и дает возможность исключить попадание предприятия в затруднительное положение.
Большую часть кредиторской задолженности предприятия, как правило, составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, строительные материалы, запасные части и другое), оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара и прочее), выполняющие работы (например, ремонт основных средств). Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться путем:
- предоплаты (денежные средства перечисляются поставщику до момента поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг);
- оплаты по факту поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- предоставления отсрочки платежа (оплата происходит через определенный срок после поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг).
Выбор формы расчетов зависит от интересов каждой из сторон на момент совершения сделки [Бочкарева, И. И., Левина, Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2012. – 416 с., с. 210 – 211].
В общем объеме дебиторской задолженности организаций наибольший удельный вес имеет задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, неоплаченную в срок и срок оплаты которой не наступил.
Покупатели и заказчики – это
Как правило, покупатели погашают свою задолженность перечислением денежных средств. На практике применяются и другие способы прекращения обязательств, например, прекращение обязательств зачетом взаимных требований, переводом долга, исполнением обязательств третьим лицом, уступкой денежного требования.
Обязательства перед поставщиком могут прекращаться полностью или частично зачетом встречных требований. При этом требования при зачете должны быть однородными. Чаще всего организации производят зачет встречных денежных требований. Например, если покупатель является должником по приобретенным товарам, т.е. имеет денежное обязательство перед поставщиком, и кредитором по другому денежному обязательству этого же поставщика, обязательство перед поставщиком может быть прекращено полностью или частично зачетом. При частичном зачете оставшаяся часть задолженности, как правило, погашается в денежной форме.
Покупатель (первоначальный должник) вправе перевести свой долг перед поставщиком (кредитором) на другое лицо. Чаще всего перевод долга совершается для целей погашения имеющейся задолженности нового должника перед покупателем по приобретенным у него товарам. Указанное обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований.В этом случае на дату заключения договора перевода долга погашается кредиторская задолженность покупателя перед поставщиком и дебиторская задолженность нового должника перед покупателем (первоначальным должником).
В случае если покупатель не должен исполнить обязательства перед поставщиком лично, они могут быть исполнены другим лицом, не участвующим в договоре с поставщиком (третьим лицом). Инициатором такого исполнения обязательств выступает покупатель, перед которым чаще всего третье лицо имеет задолженность.
Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств третьим лицом несет, как правило, покупатель (в этом случае в отличие от перевода долга он не утрачивает обязательств перед поставщиком).
На дату перечисления третьим лицом денежных средств поставщику погашается кредиторская задолженность покупателя перед поставщиком. Одновременно погашается дебиторская задолженность третьего лица, например, по оплате товаров, отгруженных в его адрес покупателем. После проведения оплаты третьим лицом целесообразно составить акты сверки расчетов между сторонами (покупателем и поставщиком, покупателем и третьим лицом).
Обязательства покупателя перед поставщиком (первоначальным кредитором) могут быть прекращены путем передачи поставщиком задолженности новому кредитору. В результате происходит замена кредитора в обязательстве покупателя. При этом новый кредитор не является для покупателя новым поставщиком [Гузова, Е.Ю. Учет расчетов с поставщиками / Е.Ю. Гузова // Главная книга.by. – 2015. ‒ №14.].
В ходе хозяйственной деятельности у предприятий могут возникать претензии к поставщикам, покупателям, транспортным организациям. В зависимости от порядка отражения в учете претензии можно подразделить на два вида:
- претензии за нанесенный материальный ущерб (недостача, порча поступивших товарно-материальных ценностей);
- претензии за нарушение (несоблюдение) договорных обязательств (штрафы, пени, неустойки) [4, с. 75].
