2018-03-09
375
Тема 3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Для осуществления наличных расчетов организация должна иметь кассу для оплаты труда, выплаты социально-бытовых льгот (оплата пособий по больничным листам, по беременности и родам, пенсий), выплаты премий и вознаграждений, оплата счетов за различные услуги, выплаты по договорам и т.д. Наличные деньги расходуются лишь на те цели, на которые они получены в банке. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано охранной и пожарной сигнализациями, другими необходимыми техническими средствами в соответствии с действующим порядком. Касса может быть застрахована. Всю полноту ответственности за создание надлежащих условий несет руководитель предприятия.
Ключи от помещения и сейфов хранятся у кассира, ему запрещено оставлять ключи в условных местах или передавать кому-либо. При утере ключей кассир обязан сообщать об этом в ОВД, а зам о к немедленно заменить.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным 12 октября № 373-П. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
|
|
|
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация и индивидуальные предприниматели должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Денежные средства поступают в кассу организации:
· с расчетного счета для выдачи заработной платы, премий, вознаграждений,
пособий, стипендий и других выплат, а также на закупку ТМЦ,
· от покупателей и заказчиков за товары (работы, услуги);
· от учредителей в оплату взноса в уставный капитал;
· от подотчетных лиц в погашение неизрасходованных сумм;
· от работников организации, прочих юридических и физических лиц в погашение
ранее выданных денежных займов.
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение пяти рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
|
|
|
Расчет лимита кассы может осуществляться только по формулам, предлагаемым Банком России, применение же самостоятельно разработанных формул Положением от 12.10.2011 N 373-П не предусмотрено.
В зависимости от наличия или отсутствия поступлений в кассу организации в Положении от 12.10.2011 N 373-П предложены две формулы для расчета.
1. В случае наличия поступлений денежных средств в кассу лимит остатка кассы рассчитывается по формуле:
L = V/ P * Nc,
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег;
P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92
рабочих дней);
Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней), если в
населённом пункте отсутствует банк – 14 рабочих дней.
Пример:V равен 900000 руб., Р – 90 дней, Nc – 3 дня.
L = 900 000 руб. / 90 дн. * 3 дн. = 30 000 руб.
2. При отсутствии поступлений наличных денег лимит остатка касс
рассчитывается по формуле:
L = R / P х Nn,
где L – лимит кассы наличных денег предприятия;
R – наличные деньги за исключением сумм, из которых будет выплачиваться
заработная плата, стипендии, другие виды выплат социального характера;
P – период, за который учитывается весь объем выдачи наличных (не более 92
рабочих дней);
Nn – время между днями получения в банке по денежному чеку наличных денег
(не более 7 рабочих дней).
Пример:R = 900000 руб., Р – 90 дней, Nn – 3 дня.
L = 900 000 руб. / 90 дн. * 3 дн. = 30 000 руб.
Для учета кассовых операций применяют следующие формы первичных документов и учетных регистров:
· приходный кассовый ордер 0310001 (КО-1), применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;
· расходный кассовый ордер 0310002 (КО-2), применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;
· кассовую книгу 0310004 (КО-4), применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;
· книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 (КО-5), применяется для учета по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня.
Цифровые коды перечисленных документов соответствуют Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК011-93.
В кассовых документах указывается основание для их оформления, перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости (0301009), платежные ведомости (0301011), заявления, счета, другие документы).
Кассовые документы оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа; руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
Требования к оформлению кассовых документов:
· юридическое обоснование причин поступления и выдачи денег;
· исправления, подчистки, помарки не допускаются;
|
|
|
· кассовые документы должны быть подлинными; заполнения под копирку, простым карандашом не допускаются;
· кассовые документы подписываются руководителем и главным бухгалтером, подписи должны быть подлинными;
· выдача денег допускается только в день заполнения документов;
· выдача денег из кассы производится только при предъявлении документов, удостоверяющих личность, в документе должна быть фотография, В кассовом документе должна быть расписка в получении денег;
· выдача денег производится только тому лицу, которое указано в документе. Если получает деньги другое лицо, должна быть предъявлена доверенность, оформленная в установленном порядке: подписана, заверенная, с указанием даты, срока действия. В этом случае в кассовом документе делается надпись ''По доверенности'', а доверенность отбирается у получателя и прикладывается к кассовому отчету.
Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром. В случае ведения кассовых операций руководителем кассовые документы подписываются руководителем.
При этом кассир для осуществления им кассовых операций должен быть обеспечен образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, а также печатью (штампом).
Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажных носителях или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения кассовой книги (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных (п. 2.5 Положения).
|
|
|
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – только руководителем. При получении денег рабочие и служащие расписываются в ведомости. В расчетно-платежной ведомости против невыданных сумм ставится запись депонировано, составляется реестр депонированных сумм, в конце ведомости кассиром прописывается суммы - ''фактически выдано'', ' 'депонировано '',- цифрами и прописью. В расход записывается лишь фактически выданная сумма по ведомости; невыданная зарплата (депонированная) сдается в банк на расчетный счет или хранится в кассе, если позволяет лимит остатка денег в кассе. ''Депонировать'' – от лат. deponere - отдавать на хранение, делать взнос, вклад.
Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица проводится по расходным кассовым ордерам на основании письменного заявления подотчетного лица. Подотчетные суммы могут быть выданы только работникам организации.
Заявление на выдачу денежных средств под отчет составляется в произвольной форме; должно содержать собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги; должно быть подписано руководителем с указанием даты.
Подотчетное лицо обязано отчитаться об истраченных суммах, составив авансовый отчет, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы. Для составления отчета предусмотрен срок - не более трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода подотчетного лица на работу после командировки, болезни, отпуска и т.п.
Авансовый отчет предъявляется на проверку главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю), после чего его утверждает руководитель. Далее в срок, установленный руководителем, производится окончательный расчет по авансовому отчету. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученным подотчетным суммам.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена оттиском печати организации. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера, а при отсутствии главного бухгалтера – только руководителя.
Кассир делает записи в кассовой книге по каждому приходному (расходному) кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (п. 5.2 Положения). В конце рабочего дня кассир обязан: сверить данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов; вывести в кассовой книге сумму остатка наличных денег; проставить свою подпись в кассовой книге за этот день (п. 5.3 Положения).
Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не вносились, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочих дней, в течение которого проводились кассовые операции (п. 5.5 Положения).
Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.
Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.
Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем и подписываются лицом, проводившим сверку.
Контроль над ведением кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель организации (п. 2.6 Положения).
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.
Предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в настоящее время составляет 100 тыс. руб. в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами (Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Этот размер применяется с 22 июля 2007 г. За нарушение указанного требования ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрены следующие штрафные санкции:
- в размере от 4 до 5 тыс. руб. - на должностных лиц организаций;
- в размере от 40 до 50 тыс. руб. - на юридических лиц.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступления денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
· 50-1 «Касса организации»;
· 50-2 «Операционная касса»;
· 50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), например 50/4 «Касса организации в долларах США».
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Его открывают при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Оприходование денежных документов в кассу происходит на основании приходных кассовых ордеров, а их выдача - расходных кассовых ордеров. Сведения о полученных и выданных денежных документах отражают в отчете о движении денежных документов. Специальная форма данного документа в настоящее время не утверждена, организация самостоятельно разрабатывает форму отчета и утверждает его как приложение к учетной политике. Если в фирме в течение месяца достаточно много операций с денежными документами, для организации их аналитического учета целесообразно вести книгу учета движения денежных документов по отдельным видам.
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создаются специальные кассы. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Указанный пересчет может производиться также по мере изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).
В результате из-за изменения курсов иностранной валюты по отношению к рублю образуются курсовые разницы. Их расчет оформляется справкой-расчетом бухгалтерии, которая прикладывается к отчету кассира.
В бухгалтерском учете курсовые разницы признаются в составе прочих доходов (расходов) (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В таблице 3.1 представлены типовые операции по счету 50 «Касса».
Таблица 3.1. - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета
| |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена выручка в розничной торговле | 50 | 90-1 |
| 2 | Поступили наличные деньги с расчетного, валютного, прочих счетов в банке | 50 | 51, 52, 55 |
| 3 | Возвращен аванс ранее выданный поставщику | 50 | 60 |
| 4 | Получен аванс от покупателя | 50 | 62 |
| 5 | Получены займы, целевое финансирование | 50 | 66, 67, 86 |
| 6 | Поступили денежные средства в счет погашения задолженности по подписке на акции, вклад в уставный капитал | 50 | 75-1 |
| 7 | Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами | 50 | 71 |
| 8 | Погашена дебиторская задолженность | 50 | 62, 73, 76 |
| 9 | Выявлена сумма излишков при инвентаризации кассы | 50 | 91-1 |
| 10 | Поступили наличными проценты, дивиденды. Штрафы, возмещение убытков | 50 | 76, 91-1 |
| 11 | Выданы зарплата, пособия, премии, дивиденды работникам организации | 70 | 50 |
| 12 | Выданы из кассы подотчетные суммы | 71 | 50 |
| 13 | Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками | 60 | 50 |
| 14 | Погашены займы наличными | 66. 67 | 50 |
| 15 | Выдано наличными по исполнительным листам, депонированной заработной плате и разным кредиторам | 76 | 50 |
| 16 | Выданы дотации, пособия и прочие выплаты за счет средств социального страхования | 69 | 50 |
| 17 | Отражена сумма недостачи, выявленная при ревизии кассы | 94 | 50 |
| 18 | Выдан заем работнику | 73-1 | 50 |
| 19 | Использовано на благотворительные цели | 91-2 | 50 |
| 20 | Выданы дивиденды учредителям | 75-2 | 50 |
| 21 | Оприходованы поступившие в кассу денежные документы, корпоративные банковские карты | 50-3 | 50, 51, 71, 76 |
| 22 | Выданы путевки работникам | 76 (73) | 50-3 |
| 23 | Выданы под отчет работнику денежные документы, корпоративная банковская карта | 71 | 50-3 |
| 24 | Сдана в кассу банков, инкассаторам выручка от продажи товаров; сданы наличные на денежные переводы | 57 | 50 |
| 25 | Отражены курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте | 50 (91-1) | 91-1 (50) |
