Подробности вы найдете здесь

7. ВОПРОСЫ:

1. Поясните, пожалуйста, порядок оформления пересортицы для налогового и бухгалтерского учета. И проводки по пересортице.

2. Если МОЛ к моменту начала инвентаризации находится на больничном листе - как проводить инвентаризацию. Склад не передан.

3. Поясните, пожалуйста, порядок списания недостач ТМЦ за счет средств предприятия - налоговый и бухгалтерский учет. Проводки.

 

ОТВЕТ:

1. Бухучет: По общему правилу, излишки имущества (в том числе за счет пересорта) подлежат оприходованию и зачислению на доходы. Недостачи имущества (включая пересорт) относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения (п. 5.1 Методических указаний Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Согласно п.п. 5.3 и 5.4 тех же Методических указаний для целей бухучета по решению руководителя в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы (см. также п.п. 32 и 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

При этом в случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. В случае обнаружения пересортицы материально ответственное лицо обязано представить инвентаризационной комиссии объяснительную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы.

При несоблюдении какого-либо из указанных выше условий при пересортице зачет недостач и излишков не допускается. Например, если недостача и излишки выявлены в разные отчетные периоды или у разных материально ответственных лиц товары не совпадают по наименованиям, то зачет выявленных недостач и излишков не производится.

То есть в бухчете правильнее отражать:

· доходы от выявленных излишков:Дт 41 Кт 91

· недостачи:Дт 94 Кт 41

· списание недостач на виновное лицо:Дт 73 Кт 94

· списание недостач, если нет возможности списать на виновных:Дт 91 Кт 94

Зачет по пересортице отражается через счет 94. То есть списать с него можно сальдо излишков/недостач. Например:

Дт 41/Товар А Кт 94 - 5000 руб.

Дт 94 Кт 41/Товар Б - 4500 руб.

Дт 41/Товар Б Кт41/Товар А - 4500 руб.

Дт 94 Кт91 – 500 руб.

Оформляется пересортица тем же набором документов, что и вся инвентаризация. Может быть составлена дополнительная справка к сличительной ведомости, где будет выделен только пересорт. Решение о зачете (при соблюдении условий, о которых сказано выше) оформляется дополнительно приказом/распоряжением руководителя. Типовой формы нет, поэтому приказ составляется в свободной форме.

Для примера рассмотрена ситуация с товарами. По другим видам ТМЦ порядок аналогичный, только вместо счета 41 будет фигурировать, например, счет 10. В примере не рассмотрены особые случаи, как, например, списание за счет норм естественной убыли или в случае чрезвычайных обстоятельств.

Налоговый учет: Основное, что нужно знать – зачет пересортицы для целей налогового учета налоговым законодательством не предусмотрен. Поэтому, если вы учли в налоговом учете разницу, оставшуюся после зачетов по пересорту, свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде. Хотя существует множество судебных решений в пользу налогоплательщика.

Второе – отсутствие виновных лиц, позволяющее учесть в расходах выявленные недостачи, должно быть подтверждено документально (п.2 ст.265 НК РФ). Указанная норма практически не позволяет многим предприятиям учесть в расходах по налогу на прибыль недостачи.

Во всем остальном порядок аналогичен бухучету.

2. Инвентаризацию обязательно нужно проводить в присутствии МОЛ (п.2.8. Методических указаний Минфина). Без этого результаты могут быть оспорены и признаны недействительными. Поэтому, если МОЛ заболело до начала инвентаризации, не передав склад, мероприятие лучше всего перенести до выздоровления МОЛ. Если же МОЛ ушло на больничный в ходе инвентаризации, то следует приостановить процесс до его возвращения. При этом помещения где хранятся подотчетные ценности этого МОЛ нужно опечатать, незаконченные описи хранить там же, дополнительно поместив их в запирающийся сейф, шкаф и т.п.

3. В п.1 подробно рассмотрен вопрос о возможности списания ТМЦ за счет предприятия. По общему правилу, это допускается, если не установлены виновные лица. Если возможно документально подтвердить отсутствие виновных лиц – списание учитывается и в бухгалтерском и в налоговом учете. Если нет – то только в бухгалтерском.

Кроме этого, возможны ситуации, когда списание выполняется в пределах отраслевых норм естественной убыли. Тогда списание осуществляется со счета 94 на счета учета затрат.

Дт 44 Кт 94 - для торговли,

Дт 20,23,25 и т.п. Кт 94 - для производств.

8. ВОПРОСЫ:

1. Какой порядок оформления пересортицы для налогового и бухгалтерского учета, проводки по пересортице?

2. Какая на Ваш взгляд основная причина возникновения излишек и недостачи ТМЦ при отлаженном учете. Спасибо.

1. Бухучет: По общему правилу, излишки имущества (в том числе за счет пересорта) подлежат оприходованию и зачислению на доходы. Недостачи имущества (включая пересорт) относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения (п. 5.1 Методических указаний Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Согласно п.п. 5.3 и 5.4 тех же Методических указаний для целей бухучета по решению руководителя в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы (см. также п.п. 32 и 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

При этом в случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. В случае обнаружения пересортицы материально ответственное лицо обязано представить инвентаризационной комиссии объяснительную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы.

При несоблюдении какого-либо из указанных выше условий при пересортице зачет недостач и излишков не допускается. Например, если недостача и излишки выявлены в разные отчетные периоды или у разных материально ответственных лиц товары не совпадают по наименованиям, то зачет выявленных недостач и излишков не производится.

То есть в бухчете правильнее отражать:

· доходы от выявленных излишков:Дт 41 Кт 91;

· недостачи:Дт 94 Кт 41;

· списание недостач на виновное лицо:Дт 73 Кт 94;

· списание недостач, если нет возможности списать на виновных:Дт 91 Кт 94.

Зачет по пересортице отражается через счет 94. То есть списать с него можно сальдо излишков/недостач. Например:

Дт 41/Товар А Кт 94 - 5000 руб.

Дт 94 Кт 41/Товар Б - 4500 руб.

Дт 41/Товар Б Кт 41/Товар А - 4500 руб.

Дт 94 Кт91 – 500 руб.

Оформляется пересортица тем же набором документов, что и вся инвентаризация. Может быть составлена дополнительная справка к сличительной ведомости, где будет выделен только пересорт. Решение о зачете (при соблюдении условий, о которых сказано выше) оформляется дополнительно приказом/распоряжением руководителя. Типовой формы нет, поэтому приказ составляется в свободной форме.

Для примера рассмотрена ситуация с товарами. По другим видам ТМЦ порядок аналогичный, только вместо счета 41 будет фигурировать, например, счет 10. В примере не рассмотрены особые случаи, как, например, списание за счет норм естественной убыли или в случае чрезвычайных обстоятельств.

Налоговый учет: Основное, что нужно знать – зачет пересортицы для целей налогового учет налоговым законодательством не предусмотрен. Поэтому, если вы учли в налоговом учете разницу, оставшуюся после зачетов по пересорту, свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде. Хотя существует множество судебных решений в пользу налогоплательщика.

Второе – отсутствие виновных лиц, позволяющее учесть в расходах выявленные недостачи, должно быть подтверждено документально (п.2 ст.265 НК РФ). Указанная норма практически не позволяет многим предприятиям учесть в расходах по налогу на прибыль недостачи.

Во всем остальном порядок аналогичен бухучету.

2. На наш взгляд, это может быть человеческий фактор.

Во-первых, сотрудники склада могут путаться в номенклатуре, особенно если она большая. Во-вторых, сотрудники могут мошенничать. В пример можно привести реальную ситуацию на центральном складе крупного российского ритейлера мобильных устройств: группа «заслуженных» сотрудников несколько лет успешно заменяла поступающие новые модели сотовых телефонов на более старые и простые тех же производителей, которые они брали где-то в другом месте. То есть в штуках количество телефонов, например, Nokia на одно МОЛ совпадало c оприходованным, но сами телефоны были другие и с другой ценой.

Так что, если у вас заметна проблема пересорта при отлаженном учете – рекомендуем отлаживать внутренний контроль.