Понятие и состав элементов налогообложения

Выделение понятия элементы налога связано с рассмотрением понятия налог с двух позиций - в узком и широком смысле слова. В узком смысле налог определение налога приведено в ст. 8 Налогового Кодекса. В широком смысле налог рассматривается как сложная система отношений, включающая в себя ряд составляющих (элементов).

С правовой точки зрения эта система включает, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию (исчислению и уплате) налогов как обязательных платежей в бюджет.
Налог представляет собой комплексное экономико-правовое явление и включает совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые в теории права принято называть элементы (структура) налога, элементы налогового обязательства. Выделение самостоятельных элементов обусловлено важностью отношений затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков. К законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования.

В соответствии с НК РФ установлены следующие элементы, наличие которых является обязательным для установления конкретно-определенного налога, а именно:

- налогоплательщик;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок уплаты налога;

- сроки уплаты налога.

Только при наличии указанных элементов налог будет считываться законно установленным и у налогоплательщика возникает обязанность по его уплате. Отсутствие какого-либо элемента из вышеперечисленных означает, что налог не установлен, а, следовательно, отсутствуют правовые основания для его взимания.

В связи с тем, что элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте по налогам и сборам, а другие нет) можно выделить три основных группы элементов.

Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые факультативные элементы.

Третью группу элементов составляют элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствовать при установлении налогового обязательства, так называемые дополнительные элементы налога.

Налогоплательщик - основной участник налоговых правоотношений.

Носитель налога - лицо, которое в конечном итоге принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога.

Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база - это количественная характеристика объекта налога. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Единица обложения - единица измерения объекта.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые ставки и долевые. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта, а долевые выражаются в определенных долях объекта обложения или в процентном выражении.

Источник налога - доход субъекта, из которого выплачивается налог. По некоторым налогам объект и источник налога совпадают.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Порядок исчисления налога - это совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговых льгот. В НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог, а в некоторых случаях исчисление налога могут осуществлять налоговые органы или налоговые агенты.

Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения. Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

Масштаб налога необходим для определения налогооблагаемой базы и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога.

Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе - налоговом расчете - который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок - срок подачи налогового расчета.