Чтобы получить более полное представление о балансе, необходимо рассмотреть содержание актива и пассива. Актив и пассив отражая средства в двойной группировке, показывают их экономическое содержание как в отдельных частях, так и в целом.
Представление об экономическом содержании средств дает простое чтение баланса, т.е. последовательный просмотр статей актив и пассива. Зная классификацию средств, порядок и условия образования и использования, при чтении баланса, по названиям и суммам статей можно получить представление о характере и составе средств и их состоянии на данный момент.
Просматривая актив баланса видим, что каждая статья актива показывает в чем выражена данная часть средств, к какому виду она относится, как используется, какова её функциональная роль в хозяйственной деятельности предприятия, в какой сумме исчислена.
Просматривая пассив баланса, видим, что каждая статья пассив показывает, из какого источника (откуда, от кого), и какой форме получена данная часть средств, для какой цели она предназначена и в какой сумме выражена.
Следовательно, актив отвечает на вопросы: 1) как размещены средства; 2) как используется каждый вид средств. Тем самым актив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по размещению и использованию.
Пассив отвечает на вопросы: 1) из каких источников образовались средства; 2) какое они имеют целевое назначение по каждому источнику. Тем самым пассив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по источникам и назначению.
Читая любой баланс, можно убедиться, что актив и пассив всегда отвечают на указанные выше вопросы и дают каждый свою часть общей двусторонней характеристики экономического содержания средств предприятия.
Отсюда актив и пассив кратко можно охарактеризовать так. Актив — часть баланса, содержащая систему показателей, характеризующих размещение и использование средств.
Пассив — часть баланса, содержащая систему показателей, характеризующих источники и назначение средств.
Строение баланса
Баланс дает обобщенную характеристику средств предприятия Полнота, правильность и практическое значение этой характеристики зависят в основном от строения, или структуры, баланса.
Под структурой баланса следует понимать определенную систему подразделения актива и пассива на части (разделы, группы статьи) и расположения последних в балансе.
Структура баланса основывается прежде всего на единых принципах группировки средств, вытекающих из их экономической содержания и классификации.
Таким образом, структура баланса производственного предприятия, вытекающая из экономического содержания и классификации средств, может быть представлена в составе следующих основных групп статей.
Актив Пассив
I. Основные средства и вложения I. Источники собственных
средств
II. Оборотные средства (запасы) II. Источники привлеченных
средств
III. Отвлеченные средства III. Расчеты и прочие пассивы
Основные средства (здания и сооружения, машины и оборудование и т.п.) показываются в балансе одной статьей под тем же (-наименованием "Основные средства в общей сумме без подразделения по видам этих средств.
На практике строение баланса выглядит несколько иначе. Оно не только обусловлено экономической классификацией средств, но и подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятий. Сущность такого строения заключается в том, что баланс делится по горизонтали на несколько обособленных частей, называемых разделами. Каждый раздел объединяет группу определенных средств в активе и соответствующую группу источника в пассиве.
Применяемая на практике структура баланса определяется особыми схемами балансов, содержащими перечень расположенных в определенном порядке разделов и статей. Схемы балансов утверждаются Министерством финансов РФ.
Балансы предприятий разных отраслей хозяйства различаются по своей структуре — соответственно природе и характеру каждой отрасли. Например, в балансах организаций в отличие от балансов предприятий в пассиве имеются источники средств, привлекаемых от членов этих организаций в форме вступительных и паевых взносов, и т.п.
В еще большей степени различны балансы предприятий разных отраслей — по удельному весу тех или иных групп средств, соответственно характеру деятельности этих предприятий. Так, в балансах промышленных предприятий преобладают средства труда и предметы труда, необходимые для выработки продукции. В балансах торговых организаций наибольший удельный вес имеют товары. В балансах кредитных учреждений (банков) основное место занимают денежные средства.
Значение баланса
Баланс отражает не только количественные (суммарные), но и структурные изменения в составе средств. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хозяйственной деятельности предприятия.
Отражая состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент, баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой. Данные баланса служат основой для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, достаточность обеспечения средствами, правильность их использования, нормальность размеров материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины и т.д.
Сигнализируя о тех или иных ненормальностях в хозяйственной работе и финансовом состоянии предприятия, баланс служит в то же время основой для выяснения причин этих ненормальностей и определения мероприятий, необходимых для их устранения. Так, например, на основе данных баланса может быть выявлена необходимость привлечения новых средств, пополнения материальных запасов, реализации скопившейся продукции, мобилизации внутренних ресурсов и т.п.
Особенно важное значение приобретает баланс для контроля и более глубокого изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Обработанный аналитическими методами баланс становится одним из важнейших документов, раскрывающих внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия. Он выявляет соответствие фактического использования средств их плановому целевому назначению и обеспечивает возможность более точного определения степени и качества выполнения плана.
Кроме того, благодаря сжатой и компактной форме, баланс является удобным и наглядным документом. Он дает законченное и цельное представление не только о состоянии предприятия на каждый данный момент, но и о тех изменениях, которые произошли в нем за тот или иной период. Последнее достигается сравнением баланса на данный момент с предыдущими балансами.
Обобщая сказанное, значение баланса в хозяйственной деятельности предприятий можно кратко охарактеризовать так: бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия.
Понятие о счетах
Следующим элементом метода бухгалтерского учета, подлежащим изучению после баланса, являются счета. Счета предназначены для группировки и текущего учета средств и источников.
Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) средств или источников открывается отдельный счет, в который записываются первоначальный остаток данной группы средств и все дальнейшие ее изменения, т.е. увеличения или уменьшения, вызываемые операциями.
Счета ведутся в особых таблицах — на карточках или в книгах. Для каждого счета отводится отдельная таблица. В таблицу счета последовательно записываются все операции, вызывающие изменение в группе средств, для которой открыт счет.
Для удобства записей и подсчетов все счетные таблицы делятся на две части: одна — для записи увеличений, другая — уменьшений.
Стороны таблиц счетов обозначаются условными терминами:
левая — дебет, правая — кредит. Термины эти служат для указания, в каких счетах и на какой стороне должны записываться увеличения и уменьшения.
Таблицы счетов имеют обычно ряд колонок для записи даты, номера операции, названия и номера документа, содержания операции, суммы, т.е. всех сведений, характеризующих учитываемые операции.
Чтобы выяснить особенности счетов, ограничимся пока только общей учебной схемой таблицы счета в таком виде:
Счет
(наименование счета)
Дебет Кредит
Пользуясь этой схемой для записи на счетах, будем указывать в ней только номер операции и сумму.
В некоторых случаях названия сторон счета будем обозначать сокращенно: дебет — буквой Д, а кредит — К.
При помощи счетов ведется текущий учет средств и источников, а также хозяйственных процессов. Так, например, для учета процесса производства открывается счет Основного производства, для учета материалов— счет Материалов и т.п.
На счетах процессов учитываются затраты средств и труда, находящиеся в стадии превращения их из одной формы в другую. Поэтому остатки на счетах процессов по существу являются остатками средств, но только в обезличенной форме, поскольку данный процесс еще не закончился. Учитывая на счетах изменения средств или источников, тем самым отражаем и каждую операцию, вызвавшую эти изменения.
Учет при помощи счетов дает возможность не только иметь полную картину движения и изменений того или иного вида средств или источников за любой период, но и выводить на любой момент остатки средств и источников и составлять на основе этих остатков баланс.
Это обеспечивает текущий повседневный контроль за совершением операций и осуществлением процессов, за сохранностью и использованием средств; за состоянием источников.
Отсюда счета как один из основных элементов метода бухгалтерского учета могут быть кратко охарактеризованы так: счета бухгалтерского учета являются способом группировки, текущего учета и контроля хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов, а также основой составления баланса.