Мемориально-кассовая или немецкая форма учета

Во второй половине XVIII века возрастает объем хозяйствен­ных операций, обнаруживается техническое несовершенство италь­янской формы учета: стало трудно отражать в учетных регистрах ка­ждую хозяйственную операцию. Хозяйственные операции с одинако­вой корреспонденцией стали суммировать и в Главной книге записывать общим итогом, что привело к сокращению счетных записей по синтетическим счетам.

Записи в Главную книгу осуществлялись один раз в месяц об­щим итогом. Записи в кассовый журнал и мемориал, а также в ре­гистры аналитического учета производились ежедневно на основании документов. Затем из кассового журнала и мемориала в течение ме­сяца операции группировались в специальные выборки с одинаковой корреспонденцией счетов.

Выборка велась в форме обыкновенной тетради, где для каждо­го счета отводился разворот страницы. На основании выборок велся сводный журнал, куда переносились итоги по каждому счету, а из сводного журнала – в Главную книгу. Эта форма учета получила наз­вание мемориально-кассовой или немецкой. Она была описана в 1774 году немецким экономистом Гольвигом.

Недостатки данной формы заключались в многократности записи, громозд­кости, малоподвижности.

Французская или многожурнальная форма учета

В конце XVII столетия получает распространение многожур­нальная или французская форма учета. При этой форме учета проис­ходит дальнейшая децентрализация хронологической записи.

Хронологические записи ведутся в нескольких журналах. От­дельные журналы открывались для тех операций, которые наиболее многочисленны, в частности, для учета производства, товаров, продаж, покупок, кассовых операций. Все остальные операции отражались в одном журнале. Записи во все журналы делались ежедневно.

Затем из журналов записи производились в специальные выборки с одинако­вой корреспонденцией счетов. На основании выборок заполнялся сводный журнал, куда переносились итоги по каждому счету, а из сводного журнала – в Главную книгу. Записи по аналитическим счетам осуществлялись ежедневно во вспомогательные книги.

В конце месяца составлялись оборотные ведомости по синтети­ческим и аналитическим счетам. Производилась сверка записей, и на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составлял­ся баланс. В России многожурнальная форма учета нашла применение в середине XIX века. Многожурнальная форма учета способствовала еще большему разделению труда счетных работников. Недостатки данной формы учета: трудоемкость, многократность записей.

Американская форма учета

В начале XIX века появилась и получает широкое распростра­нение американская форма учета. Она была предложена французским автором Дегранжем и представляет собой переработку итальянской формы учета применительно к небольшим предприятиям. Данная форма учета широко применялась в Западной Европе и России.

При этой форме учета хронологическая и систематическая за­писи велись в одном учетном реестре Журнал-Главная. Записи про­изводились на развернутом листе, левая часть которого предназначена для хронологического журнала, а остальная, бо'льшая часть – для система­тизации операций по синтетическим счетам.

Для каждого счета отводились две колонки для записи оборотов по дебету и кредиту. Записи велись по одной строке одновременно в хронологическом и систематическом порядке. Такой порядок записи делал ее простой и наглядной. Аналитический учет велся во вспо­могательных книгах.

Недостатком этой формы учета является то, что возможно от­крывать небольшое количество счетов. Поскольку в одной книге соединены хронологическая и систематическая записи, то это ограничи­вало разделение труда счетных работников. Она рекомендовалась для небольших предприятий.

Интегральная форма учета

В начале XX века усиливается концентрация и централизация капитала, происходит слияние банковского капитала с промышлен­ным, создаются монополии. В это время возрастают требования к бухгалтерскому учету. Становится необходимым своевременно полу­чать и анализировать обширную информацию, которая всесторонне бы характеризовала деятельность монополий. А это ведет к появле­нию новых форм учета путем дальнейшего совершенствования книж­ных форм учета.

Примером такого совершенствования и приспособления к ну­ждам монополий является интегральная форма учета. Это разновид­ность многожурнальной или французской формы учета. Она была предложена в 1914 г. французским автором Демарше. В интеграль­ной форме учета деление хронологической записи доводится до каж­дого синтетического счета. Журналы ведутся специализированные, применительно к характеру отдельных счетов, с особыми колонками для корреспондирующих счетов. Записи производятся ежедневно на основании документов. Обороты группируются по корреспондирую­щим счетам. В конце месяца по колонкам каждого журнала подсчитываются итоги и на их основании составляются контрбалансы.

Контрбалансы представляют собой сложные бухгалтерские статьи. Они взаимно сверяются по корреспондирующим счетам. При таком построении журналов каждая операция записывается в журна­ле по дебету одного счета и в журнале по кредиту другого счета по корреспондирующим счетам и эти обороты должны совпадать. Та­кая сверка очень важна, так как дает возможность обнаружить ошибки или сверить общие итоги деятельности основной массы ра­ботников учета.

Принципы интегральной формы учета были положены в основу многих современных форм счетоводства, например журнально-ордерной.