Основание (ссылка на документ или содержание записи) | Дебет | Кредит | Сумма |
Дата "_______________" Гл. бухгалтер ___________________
(подпись)
Общая сумма, отраженная в мемориальном ордере, записывается прежде всего в Регистрационный журнал, где ему присваивается порядковый номер. Этот журнал служит регистром хронологического учета, который ведется с целью контроля и сверки с Главной книгой.
После этого данные мемориального ордера записываются в Главную книгу. В ней указывается номер мемориального ордера, дата и сумма по дебету и кредиту синтетических счетов, согласно составленной журнальной статье в мемориальном ордере. Главная книга является регистром систематического учета.
Таким образом, при мемориально-ордерной форме учета хронологическая запись обособлена от систематической. В Главной книге для каждого синтетического счета отведена отдельная страница. Записи по дебету и кредиту ведутся в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца в Главной книге подсчитываются итоги и на их основании составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.
|
|
Форма главной книге при мемориально-ордерной форме учета представлена ниже.
Главная книга по счету 50 "Касса"
Дебет Кредит
Дата | № мемориального ордера | С кредита счета | Итого | Дата | № мемориального ордера | В дебет счета | Итого | ||||
51 | 76 | и т.д. | 51 | 70 | и т.д. | ||||||
3.02 | 2 | 3000 | 3000 | 4.02 | 6 | 2500 | 2500 | ||||
и т.д. | |||||||||||
Итого за месяц |
Аналитический учет ведется в книгах аналитического учета или на карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По окончании месяца итоги по аналитическим счетам также подсчитываются и на их основании составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. После составления последних производится их сверка с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. После устранения выявленных ошибок составляется бухгалтерский баланс.
Относительная простота построения учетных регистров, строго выдержанная последовательность учетного процесса и единообразие приемов бухгалтерской обработки и регистрации документов позволили мемориально-ордерной форме учета найти широкое применение на практике.
|
|
Однако ей присущи серьезные недостатки, заключающиеся в многочисленном составлении мемориальных ордеров, многократности записей, отставании аналитического учета от синтетического, что затягивает учетный процесс. Все это приводило к неравномерной загруженности счетных работников в течение месяца.
Мемориально-ордерная форма учета рассчитана на ручную обработку учетной информации. Все это снижает эффективность ее применения и заставляет искать более рациональные приемы учета.
Схематично организацию учета по мемориально-ордерной форме учета можно представить в следующем виде (рис.3).
непосредственный перенос информации
сверка
Рис.3. Схема бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме
Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма "Журнал-Главная ". Ее отличие от рассмотренной мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что в одном учетном регистре соединены хронологическая запись и систематическая. Отсюда ее название Журнал-Главная. Сам журнал-главная представлен комбинированным регистром синтетического учета. Левая часть книги Журнал-Главная предназначена для хронологической записи, где указывается дата, номер мемориального ордера, общая сумма оборота, а правая часть используется для систематической записи по счетам синтетического учета.
Здесь для каждого счета отводится графа, разделенная пополам, где записывается дебет и кредит счета. Чтобы разместить все счета, книга печатается со вкладышами. Записи в нее производятся на основании мемориальных ордеров. По первой строке записываются остатки по счетам.
Далее согласно мемориальным ордерам отражаются все хозяйственные операции, сначала общей суммой оборота, а потом по счетам, как указано в мемориальном ордере. В конце месяца подсчитываются итоги оборотов за месяц и выводятся новые остатки по счетам. При этом здесь сразу же получается баланс и поэтому отпадает необходимость составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам. Аналитический учет при этой форме ведется также в книгах или в карточках. После составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам они сверяются с данными книги "Журнал-Главная".
Преимущество данной формы учета состоит в соединении хронологической записи с систематической, без необходимости составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам. Она также проста в освоении, доступна и обозрима. Однако ей присущи такие же недостатки, что и при мемориально-ордерной форме учета.
Схему формы «Журнал-Главная» можно представить так:
Рис.4. Схема бухгалтерского учета по форме "Журнал-Главная"