2018-02-20
1606
| С кредита счетов | В дебет счетов |
| 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 90 Продажи 94 Недостачи и порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки | 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы |
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведётся по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета.
В первом случае, являющемся традиционным для нашей учётной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учёт отдельных видов готовой продукции ведут, как правило, по учётным ценам (по плановой себестоимости, договорным ценам) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учётным ценам отдельных изделий и их учётом на отдельном аналитическом счёте.
Оприходование готовой продукции по учётным ценам оформляют бухгалтерской записью:
Дт сч. 43 «Готовая продукция» - Кт сч. 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости от её стоимости по учётным ценам и списывают это отклонение с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 43 «Готовая продукция» методом дополнительной бухгалтерской проводки или методом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то её можно принимать к учёту по дебету счёта 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счёта 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий договора и момента перехода права собственности на продукцию списывают по учётным ценам с кредита счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные» или счёта 90-2 «Себестоимость продукции». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости и списывают с кредита счёта 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или методом «красное сторно» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».
Методика составления проводок по учёту готовой продукции без использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг}» следующая.
При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учётным ценам (плановой себестоимости), производят бухгалтерскую запись:
Дт сч. 43 «Готовая продукция» - Кт сч. 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Если учётная цена готовой продукции не совпадает с её фактической себестоимостью, то при списании продукции по учётной цене (плановой себестоимости) необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и её учётной ценой.
Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определяют по формуле:
Учётная цена продукции * Процент отклонения фактической себестоимости продукции от её учётной цены = Сумма отклонений, подлежащая списанию.
Процент отклонения фактической себестоимости продукции от её учётной цены рассчитывают так:
(Отклонение по готовой продукции на начало месяца + Отклонение по готовой продукции, поступившей на склад в отчётном месяце): (Стоимость готовой продукции по учётной цене на начало месяца + Стоимость по учётной цене готовой продукции, поступившей на склад в отчётном месяце) * 100 = Процент отклонения фактической себестоимости продукции от её учётной цены.
Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учётным иенам.
Если учётная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, то себестоимость готовой продукции будет увеличена, что найдёт отражение в учёте:
Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж» (счета 45 «Товары отгруженные») - Кт сч. 43 «Готовая продукция».
Если учётная цена оказалась выше фактической себестоимости, тс производят сторнировочную запись на разницу:
Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж» (счета 45 «Товары отгруженные») -Кт сч. 43 «Готовая продукция».
Порядок учёта с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» следующий.
На счёте 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости. Счёт 40 используют предприятия с массовым (серийным) производством или большой номенклатурой выпускаемой продукции.
Нормативную себестоимость продукции предприятие рассчитывают самостоятельно исходя из норм расхода материалов, топлива и другие ресурсов, необходимых для выпуска продукции. Плановую себестоимость продукции предприятие также устанавливает самостоятельно; за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчётного периода.
Величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражают по кредиту счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». После того как продукция изготовлена и передана на склад, оформляют запись на счетах:
Дт сч. 43 «Готовая продукция» - Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При продаже готовой продукции, учтённой по нормативной (плановой) себестоимости, необходимо осуществить бухгалтерские записи:
Дт сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - Кт сч. 90-1 «Выручка» - на величину выручки от продажи готовой продукции;
Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж» - Кт сч. 43 «Готовая продукция» - га сумму списанной нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции;
Дт сч. 90-3 «НДС» - Кт сч. 68, субсч. «Расчёты по НДС» - на сумму начисленного НДС с выручки от продажи продукции.
По дебету счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции.
Себестоимость продукции, изготовленной в основном производстве, отражают бухгалтерской записью:
Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - Кт сч. 20 «Основное производство» - на сумму фактической себестоимости продукции.
Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отражают записью по счетам: Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - Кт сч. 23 «Вспомогательные производства» (29 «Обслуживающие производства и хозяйства») - на сумму фактической себестоимости продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с её фактической себестоимостью. В результате на счёте 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счёту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия). Дебетовое сальдо по счёту 40 (перерасход) ежемесячно списывают:
Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж» - Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму превышения фактической себестоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счёту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (экономия) ежемесячно списывают сторнировочной записью - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью:
Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж» - Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца отражают финансовый результат от продажи продукции: Дт сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»
- прибыль от продажи продукции;
Дт сч, 99 «Прибыли и убытки» - Кт сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
- убыток от продажи продукции.
В ОАО «НЗЭММ» используется вариант учёта готовой продукции без использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчётный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются, данные полной характеристики счёта 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учётной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объёме готовой продукции, которой располагала организация в отчётном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учётной (плановой) их стоимости.
Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукции она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчёта фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчётном месяце, возвращенной покупателями и остатка её на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учётным пенам.
Отгрузка (отпуск) продукции в порядке реализации проводится в ОАО «НЗЭММ» в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают платёжные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, наименование, количество и ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчётов. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков и другие сведения.
В качестве договаривающихся сторон в ОАО «НЗЭММ» могут выступать физические и юридические лица. Сроки поставки обычно предусматриваются в договоре. Если их нет, то они вытекают из существа и целей договора, покупатель имеет право требовать поставки в любое время.
Бухгалтерия ОАО «НЗЭММ» вместе со службой сбыта призвана контролировать своевременность и полноту оплаты счетов покупателями, чтобы организация могла выполнить все условия договоров поставки и реализации продукции. Временем исполнения обязательств по поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции.
Оперативный учёт отгрузки ведёт служба сбыта в специальных карточках, журналах или книгах. Отгрузка продукции покупателям осуществляется со склада или непосредственно из цеха на основании приказа-накладной, выписываемого в двух экземплярах и объединяющего два документа: приказ для склада и накладную на отпуск. Приказ-накладная подписывается начальником отдела сбыта, материально-ответственным лицом и экспедитором. Первый экземпляр вместе с товарно-транспортной накладной передаётся экспедитору, а второй остаётся у материально-ответственного лица как основание для отпуска, о чём делается запись в карточке складского учёта. В дальнейшем оба экземпляра сдаются в бухгалтерию. После этого бухгалтерия выписывает счёт, платёжное поручение-требование на имя покупателя, также товарно-транспортную накладную.
Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.
На основании документации о фактическом отпуске (отгрузке) в бухгалтерии ОАО «НЗЭММ» выписывают в нескольких экземплярах платёжные поручения для расчётов с покупателями через банк.
В платёжном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемой тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчётные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».
Один из экземпляров с приложением транспортных документов передают покупателю для оплаты, ещё один экземпляр прикладывают к документам при их передаче в банк на инкассо. Если условием договора поставки является предварительная оплата продукции, покупатель переводит платёжным поручением на счёт поставщика причитающуюся ему сумму.
В сумму платежа кроме стоимости продукции по договорным ценам входит стоимость дополнительно оплачиваемой тары, а также транспортные расходы, если они подлежат возмещению покупателями.
Данные платёжных поручений ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а — при определении выручки по оплате.
Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или с другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Синтетический учёт отгрузки продукции организация ведёт на счёте 45 «Товары отгруженные».
Счёт 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информация о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определённое время не может быть признака в бухгалтерском учёте. На этом счёте учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счёте 45 «Товары: отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании).
Дебетуется счёт 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий.
Принятые на учёт по счёту 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счёта 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции.
В момент реализации на фактическую производственную себестоимость
проданной продукции составляют проводку:
Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж» - Кт сч. 45 «Товары отгруженные».
Аналитический учёт по счёту 45 «Товары отгруженные» ведётся по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.
Таблица 1.3.2.
