2018-02-20
191
Подакцизными товарами признаются: [2]
· этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт) (в ред. от 28.11.2011 N 338-ФЗ);
· спирт коньячный (утрачивает силу с 1 июля 2012 года);
· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
· алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, кроме пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ (ред. 28.11.2011);
· табачная продукция;
· автомобили легковые;
· мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
· автомобильный бензин;
· дизельное топливо;
· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и др.
Вычетам подлежат:
¾ Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
¾ Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию, а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
¾ Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
¾ Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
¾ Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
Вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.
Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.
Таким образом, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может только при единовременном соблюдении следующих требований:
§ приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;
§ уплата акциза документально подтверждена;
§ в расчетных документах выделена сумма акциза.
Порядок зачета и возврата акциза определен ст. 202 и 203 НК. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет, то согласно п. 5 ст. 202 НК организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.[2]
Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 НК РФ.
При этом таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с действующим налоговым и таможенным законодательством Таможенного союза. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления, условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.
