Основные элементы и структура налоговой системы России

Современную налоговую систему России критикуют и в СМИ, и в Госдуме, и в регионах, и налогоплательщики, и, зачастую, правомерно.

Основными недостатками налоговой системы являются:

а) фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию;

б) высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС;

в) нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам;

г) современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов;

д) существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым;

е) ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.

Какова же должна быть налоговая система, чтобы она дала возможность развиваться производству, предпринимательству и, главное, увеличивала доходы населения?

В оценке эффективности любой налоговой системы существует три критерия:

а) соотношения выгоды налогоплательщика предоставляемым государством услуг;

б) административные издержки;

в) затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

Чтобы судить об эффективности современной налоговой системы России необходимо выяснить составляющие этой систем.

При анализе этого вопроса пришлось столкнуться с существующей сегодня проблемой: нет единой трактовки понятий налоговая система и ее элементов, а также понятий система налогообложения и ее элементы.

Так, по методу установления налоги у Черника Д. Г подразумеваются прямые и косвенные, а у Русановой И. Г. по тому же методу на личные и реальные. У одних авторов виды налогов входят в систему налогов, у других - виды налогов входят в систему налогообложения. То есть имеется определенная теоретическая путаница. [5,8]

В этой работе предлагается налоговая система, разработанная исходя из федеральных законов и из правоохранительной практики.

Рассмотрим элементы четырех понятий: налоговой системы, структуры налогов, видов налогов, системы налогообложения.

Налоговая система - государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

Налоговая система включает налоговые органы, налоговое законодательство,  налоговую полицию, налоги, пошлины,  сборы, другие платежи,  распределение налогов по уровню бюджета, налоговые суды (проект).

Структура налогов. Все налоги рассматривают по источникам поступления: налоги юридических лиц и налоги на физических лиц. А также по уровню зачисления в бюджет: федеральные, республиканские (субъектов РФ), местные.

Виды налогов. Всего на сегодня существуют и действуют около 300 налогов, сборов, платежей и пошлин. Налоги делятся по виду на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов. Косвенные налоги - с расходов с потребления. Прямые налоги - подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, ресурсные платежи и д. р. Косвенные налоги - налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, налог на операции с ценными бумагами и др.

Система налогообложения. Элементами системы являются:

а) объект (предмет);

б) субъект (налогоплательщик);

в) налогооблагаемая база;

г) ставка (твердая, процентная);

д) порядок исчисления;

е) срок уплаты;

ж) штрафы, пеня;

з) контроль.

В настоящее время согласно Федеральному закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в ст. 19, 20, 21 действует до принятия Госдумой II части Налогового кодекса прежний список налогов по уровню. Общее количество их 45, в частности: федеральных налогов и сборов -15, республиканских (субъектов РФ) - 7, местных налогов и сборов - 23. Предполагается, что с принятием II ч. НК количество налогов увеличится, но ставки будут снижены. [12]

 Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами:

а) уровнем экономического развития;

б)  общественно-экономическим устройством общества;

в)  господствующей в обществе экономической доктриной;

г)  государственным устройством общества (унитарное или федеративное);

д) историческим развитием налоговой системы.

 Решающей качественной характеристикой любой системы налогообложения является его тяжесть, то есть мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Однако общепринятая методология ее исчисления в настоящее время отсутствует.

 По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 4995,8 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2010г. поступления в консолидированный бюджет составили 571,7 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 20,1%. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам представлена в приложении А. [15]

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,2%, налога на доходы физических лиц - 22,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,2%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 16,8%.[15]

В январе-августе 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4391,0 млрд. рублей (87,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 368,8 млрд.рублей (7,4%), местных - 85,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 147,9 млрд.рублей (3,0%).[15]

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением и по своей структуре она является трехзвенной: присутствуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.