2020-01-15
88
Закрытое акционерное общество «Гуровское» образовалось в 1931 году путем нескольких реорганизаций колхоза им. Фрунзе.
Хозяйство расположено на территории одного сельского административного округа, куда входит одно село – Гурово. Центральная усадьба акционерного общества находится в с. Гурово на расстоянии 10 км от районного центра Муромцево и в 210 км от областного центра.
До ближайшей пристани – в р.п.Большеречье – 50 км, до ближайшей железнодорожной станции – в г.Калачинске – 200 км. Территория хозяйства расположена в северной лесостепной зоне области, сельскохозяйственные угодья размещены небольшими участками среди лесов.
На территории сельского округа проживает 910 человек, из них 49 – члены акционерного общества.
Климат на данной территории, как и в целом по району и зоне отличается холодной продолжительной зимой со среднемесячной температурой –19 градусов, и жарким коротким летом, температура +19 градусов.
Финансовым годом является календарный год.
Предметом деятельности является занятие сельскохозяйственным производством.
Основными видами деятельности являются:
- выращивание зерновых и зернобобовых культур;
- КРС мясного и молочного направлений;
Целью деятельности ЗАО «Гуровское» является организация сельскохозяйственного производства, получение продукции растениеводства и животноводства и ее сбыт.
Производственное направление – молочно-мясное, поэтому основная отрасль – животноводство, а растениеводство – дополнительная.
Результаты хозяйственной деятельности, как и других предприятий, во многом зависят от экономических условий. К таким условиям можно отнести обеспеченность предприятия различными ресурсами, и в первую очередь земельными.
Земля в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства и является основой производственной деятельности.
Характер использования земли в сельском хозяйстве зависит от того, к какому виду угодий она принадлежит.
В сельскохозяйственных организациях принято различать такие понятия как общая земельная площадь и площадь сельскохозяйственных угодий. В состав общей земельной площади входит вся территория, закрепленная за сельскохозяйственными предприятиями. Сельскохозяйственные угодья представляют собой земли, которые систематически используются для производства продукции сельского хозяйства. В их состав входят пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения, залежи.
Соотношение отдельных видов земельных угодий в общей площади принято называть структурой земельной площади, а процентное соотношение отдельных видов угодий в общем размере сельскохозяйственных угодий представляет собой структуру сельскохозяйственных угодий.
Рассмотрим состав и структуру земельных угодий анализируемого хозяйства, представленную в таблице 1
Структура сельхозугодий таблица 1
|
| Площадь, га | Структура в % | |||||||
| 2007 | 2008 | 2009 | Земельного фонда | Сельхозугодий | |||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2007 | 2008 | 2009 | ||||
| Пашня | 2683 | 3305 | 3305 | 15,9 | 18,8 | 32,4 | 28 | 32,4 | 32,4 |
| Сенокосы | 5079 | 5079 | 5079 | 30,1 | 28,8 | 49,8 | 53 | 49,8 | 49,8 |
| Пастбища | 1811 | 1811 | 1811 | 10,7 | 10,3 | 17,8 | 19 | 17,8 | 17,8 |
| Всего сельхозугодий | 9573 | 10195 | 10195 | 56,8 | 57,9 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Прочие | 7289 | 7428 | 0 | 43,2 | 42,1 | 0 | |||
| Общая земельная площадь | 16882 | 17623 | 10195 | 100 | 100 | 100 | |||
Из данных таблицы, мы видим, что в ЗАО «Гуровское» в анализируемом периоде сельскохозяйственные угодья занимают в среднем 100% общей земельной площади, то есть, вся земельная площадь хозяйства используется для производства продукции. При этом освоенность земли составляет 100 %, распаханность земли – 32,4%.
Анализ структуры земельных угодий показывает, что большую часть всех угодий составляют сельскохозяйственные угодия (56,8% в 2007 году и 100% в 2009 году), из которых большую часть занимают сенокосы (30,1% в 2007 году и 49,8% в 2009 году). Так же в данном хозяйстве присутствуют пашни и пастбища. В первом отчетном году (в 2007) пашни составили 15,9%, а во втором (в 2009) – 32,4%, а пастбища 10,7% и 17,8% к общей площади земли соответственно.
Не сельскохозяйственные угодия занимают в 2007 году 43,2%, а в 2009 их вообще не стало. В ЗАО «Гуровское» наблюдается уменьшение общей площади угодий за счет удаления не сельскохозяйственных угодий при неизменной площади сельскохозяйственных угодий.
При рассмотрении динамики состава и структуры земельных угодий, мы видим, что за последние три года в хозяйстве наблюдается значительное сокращение общей земельной площади на, что в абсолютном выражении составляет 7428га. Осталась только площадь сельхозугодий. В структуре земельных угодий изменений почти не происходит.
Для более полной характеристики хозяйства необходимо рассмотреть не только состав и структуру земельных угодий хозяйства, но и использование посевных площадей. Представим эти данные в таблице 2.
Использование посевных площадей в ЗАО «Гуровское» Таблица 2.
| Показатели | 2007 г. | 2008г. | 2009г. | 2009г. в % к 2007г. | |||
| S, га | В % к общей S | S, га | В % к общей S | S, га | В % к общей S | ||
| Посевная площадь с.-х. культур всего | 2683 | 15,9 | 3305 | 18,8 | 3305 | 32,4 | 123,2 |
| В том числе -зерновые и зернобобовые | 1900 | 11,26 | 2000 | 11,4 | 2000 | 19,61 | 105,23 |
| -однолетние травы | 375 | 2,22 | 615 | 3,5 | 500 | 4,9 | 133,3 |
| Силосные культуры | 60 | 0,36 | 200 | 1,96 | 333,3 | ||
| Прочие культуры | 50 | 0,49 | 0 | ||||
| Чистые пары на конец года | 348 | 2,06 | 690 | 3,9 | 555 | 5,44 | 159,4 |
В течение анализируемого периода площадь посевов хозяйства практически не изменилась. Ее структура претерпела незначительные изменения. Так, на 5,23% увеличилось производство зерновых культур, на 33,3% -посевы однолетних трав. Более чем в три раза увеличилась площадь под силосные культуры.
Чтобы дать хозяйству экономическую характеристику, необходимо рассмотреть структуру производимой продукции и основные показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйства.
Расчет валовой продукции сельского хозяйства в текущих ценах для включения в отчёт по труду за 2009 год (по формам годовогоотчёта за 2009 год) =
| Ф.8-АПК стр. 600 гр.5 | + | Ф.8-АПК стр. 600 гр.7 | + | ф.9 АПК стр. 990 гр.5 | - | ф.9 АПК стр. 990 гр.4 | + | ф.13-АПК стр. 750 гр.5 | - | ф.13 АПК стр. 750 гр.4 | - | ф.9 АПК стр. 400 гр.3 | - | ф.9 АПК стр. 400 гр.4 | + | ф.3 стр. 211 гр.3 | + | ф.3 стр. 211 гр.5 | + | ф.3 стр. 212 гр.3 | + | ф.3 стр. 212 гр.5 |
2006г. = 13173+15803+4414-3526+12467-11974+613+354 = 31324
2007г. = 786+602+14453+16360+3936-3082+12824-13624 = 32255
2008г. = 836+552+16565+16210+4520-3937+13947-14355 = 34338
2009г. = 17329+16039+5083-4704+12502-12737-0-0+809+ 642 =34963
Динамика показателей деятельности ЗАО «Гуровское» за 2006-2009 гг. таблица 3
| Показатели | Ед.изм. | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | |
| 1 | Валовая продукция сельского хозяйства, всего; тыс. руб. | тыс.руб. | 31324 | 32255 | 34338 | 34963 |
| - растениеводство | « | 14674 | 16093 | 17984 | 17329 | |
| - животноводство | « | 16650 | 16162 | 16354 | 16039 | |
| 2 | Выручка от реализации | « | 16881 | 16760 | 18467 | 17585 |
| 3 | Себестоимость реализованной продукции, всего; тыс. руб. | тыс.руб. | 15500 | 16706 | 18292 | 17441 |
| - зерно, руб. тонн. | 3229 | 2638 | 3412 | 3653 | ||
| - молоко, руб. тонн. | « | 6018 | 5945 | 4610 | 5748 | |
| - мясо КРС в живой масс, руб. тонн. | « | 5168 | 6948 | 8838 | 5986 | |
| - мясо свиней, руб. тонн. | « | 84 | 132 | 56 | 68 | |
| 4 | Численность работников, чел. | Чел | 190 | 168 | 140 | 130 |
| 5 | Произведено валовой продукции на 1 ср. год. работника, тыс.руб. | тыс.руб. | 164,86 | 192 | 245 | 269 |
| 6 | Выручка от реализации на 1 ср. год. работника, тыс.руб. | тыс.руб. | 88,85 | 99,76 | 131,9 | 135,27 |
| 7 | Рентабельность, всего % | % | 8,9 | 0,32 | 0,95 | 0,82 |
| - зерна % | % | 25,45 | 32,6 | 16,67 | 12,78 | |
| - мяса КРС % | 0,81 | -15,47 | -17,67 | -6,56 | ||
| - мяса свиней % | -3,57 | -8,33 | -39,28 | 2,94 | ||
| - молока % | 9,12 | 6,47 | 31,21 | 7,13 | ||
| 8 | Прибыль, тыс.руб. | тыс.руб. | 1381 | 54 | 175 | 144 |
| 9 | Урожайность зерновых, ц/га | ц/га | 14,2 | 18,2 | 17,2 | 17,3 |
| 10 | Ср.годовой удой молока от коровы, кг | Кг | 2302 | 2123 | 21199 | 2227 |
| 11 | Ср.суточный привес КРС | Гр | 408 | 413 | 499 | 480 |
3.2 Размер, специализация хозяйства, его главные
и дополнительные отрасли.
На основе структуры товарной продукции по наибольшему удельному весу той или иной продукции за предыдущие два года устанавливается специализация хозяйства, определяются главные и дополнительные отрасли.
Предприятие развивает одну главную отрасль, если продукция этой отрасли в структуре товарной продукции составляет 50% и более. Хозяйство специализируется на двух главных отраслях, если каждая отрасль занимает не более 50% и не менее 25%, и на трёх отраслях, если их продукция занимает не менее 75%, каждая из отраслей должна занимать не менее 25% и не более 33%.
Для оценки уровня (глубины) специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:
сп = 100 / 
Удi(2i-1),
Где 100 – сумма удельных весов товарной продукции отдельных отраслей;
Уд – удельный вес продукции каждой отрасли в структуре товарной продукции;
сп = 
= 
= 0,63
Значение коэффициента специализации может колебаться: от 0 до 1; от 0 до 0.2 – слабовыраженная специализация; от 0.2 до 0.4 – средняя; от 0.4 до 0.65 углубленная.
ЗАО «Гуровское» имеет молочно мясную специализацию, т.е. животноводство является главной отраслью, а растениеводство – дополнительной. Это видно из данных таблицы 4. Рассмотрим, как происходит распределение по отраслям на примере этих данных:
Размер и структура товарной продукции. Таблица 4
| Вид продукции | Выручка тыс. руб. | Структура товарной продукции % | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | ||||
| 2008год | 2009год | |||||
| Скот и птица в живой массе в т. ч. КРС свиньи лошади | 6080 5873 121 86 | 7621 7276 34 311 | 5773 5593 70 110 | 41,3 39,4 0,2 1,7 | 32,8 31,8 0,4 0,6 | |
| молоко цельное | 6330 | 6049 | 6158 | 32,8 | 35 | |
| мясо КРС | 234 | 226 | 543 | 1,2 | 3,1 | |
| Прочая продукция животноводства | 180 | 51 | 28 | 0,2 | 0,2 | |
| всего по животноводству | 12824 | 13947 | 12502 | 75,5 | 71,1 | |
| Зерновые и зернобобовые Пшеница Овес | 3498 2396 1102 | 3981 2768 1213 | 4120 2985 1135 | 21,6 15 6,6 | 23,4 17 6,4 | |
| Прочая продукция растениеводства | 438 | 539 | 963 | 2,9 | 5,5 | |
| Всего по растениеводству | 3936 | 4520 | 5083 | 24,5 | 28,9 | |
| Всего по предприятию | 16760 | 18467 | 17585 | 100 | 100 | |
Из данной таблицы видно, что в 2009 году по сравнению 2008г. объём товарной продукции на предприятии снизился на 882 тыс. руб. В основном за счет животноводства на 1445 тыс. руб., в растениеводстве же наоборот произошло увеличение на 563 тыс. руб. В целом эти изменения не повлияли на специализацию хозяйства, она остаётся молочно - мясной. Уменьшение объёма товарной продукции говорит о том, что предприятие стало работать менее эффективно, и при реализации продукции получает меньше прибыли, чем в прошлые годы.
3.3 Организационно – производственная структура хозяйства
В ЗАО действует трёхуровневая система управления. Руководитель – Главные специалисты – Среднее звено. Такая структура позволяет:
· Проводить чёткую централизацию сверху донизу. Обеспечить единство действий всех подчинённых центру структуры.
· Вести чёткую систему контроля над работой всех участков бригад, и за отдельными работниками. Определять нормы и нормативы их деятельности.
· Сконцентрировать необходимые материалы, финансовые ресурсы и резервы для решения главных стратегических задач, обеспечить эффективное текущее и оперативное управление.
Организационно – управленческая структура. Схема 1.
Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. На годовом собрании избирается генеральный директор сроком на пять лет.
Структура и положение о структурных подразделениях утверждаются непосредственно директором; должностные инструкции начальниками структурных подразделений. На предприятии осуществляется функциональное управление. Помимо указанных линейных связей, на каждом уровне управления существуют свои функциональные связи, образующиеся в процессе оказания услуг и производственной деятельности.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|  |
3.4 Обеспеченность ЗАО «Гуровское» трудовыми ресурсами.
Основным источником богатства общества и главным фактором создания материальных и духовных благ человечества является труд. Труд представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей.
Труд в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, которые отражают специфику отраслей.
Особенности труда в сельском хозяйстве:
· Эффективность труда зависит от природно-климатических условий и качеств земельных ресурсов
· на использование труда оказывает влияние сезонный характер производства
· труд в сельском хозяйстве связан с использованием живых организмов (животных, растений)
· труд в сельском хозяйстве мало привлекателен и не эстетичен
· труд работников используется как в общественном производстве, так и в личных подсобных хозяйствах.
Рассмотрим обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами на примере данных таблицы 5.
По сравнению с предыдущими годами, в 2009году произошло сокращение рабочего состава. Как уже говорилось выше, руководство сократило тех работников, которые числились, но не работали, это позволило распределить обязанности между всеми оставшимися и следить за точностью поручений. Управленческий персонал остался без изменения, специалисты предприятия стараются подобрать оптимально эффективно группу рабочих, с которыми можно будет эффективно работать.
Обеспеченность ЗАО «Гуровское» рабочей силой. Таблица 5
| Категория работников | Среднегодовая численность, чел. | Обеспеченность % | Отклонение (+,-) | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||||
| По с/х предприятию всего В том числе: | 168 | 140 | 130 | 100 | -38 | ||
| Работники, занятые в с/х пр-ве всего, в том числе: | 152 | 126 | 123 | 100 | -29 | ||
| Постоянные рабочие | 134 | 107 | 106 | 100 | -28 | ||
| Из них: |
| ||||||
| Трактористы-машинисты | 18 | 14 | 11 | 100 | -7 | ||
| Рабочие, занятые в сфере жив-ва всего | 46 | 37 | 26 | 100 | -20 | ||
| служащие | 15 | 14 | 14 | 100 | -1 | ||
| Из них: руководители | 8 | 8 | 8 | 100 | - | ||
| Специалисты | 5 | 6 | 6 | 100 | -1 | ||
| Работники сезонные и временные | 3 | 5 | 3 | 100 | - | ||
| прочие | 16 | 14 | 7 | 100 | -9 | ||
2007 2008 2009
3.5 Обеспеченность ЗАО «Гуровское» основными средствами.
В процессе сельскохозяйственного производства большое значение имеет структура основных средств. Структура производственных основных средств сельскохозяйственного назначения зависит как от экономических, так и от природных факторов.
В хозяйствах, специализирующихся на производстве продукции животноводства, наибольший удельный вес в общей стоимости производственных основных средств занимают животноводческие постройки и продуктивный скот.
Хозяйства зернового направления имеют сравнительно высокую долю средств механизации и, прежде всего зерноуборочных комбайнов, тракторов, посевных агрегатов и других машин. (приложение 1)
Из данных таблицы можно сделать следующие выводы: Стоимость зданий уменьшается вследствие удаления построек. Произошло увеличение продуктивного скота т.к. на баланс предприятия поступила партия скота общей стоимостью на 1920 тыс. рублей. Стоимость рабочего скота уменьшается из сокращения его численности, за счет этих сокращений и увеличивается стоимость продуктивного скота.
Стоимость машин и оборудования и транспортных средств увеличилась на 20%, из - за увеличения стоимости запасных частей, и ремонта устаревшего оборудования.
Из данной главы можно сделать следующие выводы:
Хозяйство имеет молочно мясную специализацию и в целом прибыльно. За последние годы резких спадов производства не наблюдалось.
В 2009 году ЗАО снизило валовую продукцию растениеводства и животноводства, что привело к снижению прибыли при реализации.
3.6 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета
Бухгалтерия ЗАО "Гуровское" выделено в отдельное подразделение, возглавляет которое главный бухгалтер.
В подчинении главного бухгалтера находятся заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материального отдела, бухгалтер цеха животноводства, бухгалтер цеха растениеводства, бухгалтер цеха механизации, бухгалтер по расчетам и начислению заработной платы аппарата, бухгалтер – диспетчер автопарка, кассир - бухгалтер,
В обязанности главного бухгалтера входит осуществление работы всей деятельности бухгалтерского аппарата, разработка приказа по учетной политике предприятия и отражение на счетах бухучета всех осуществляемых предприятий хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление квартальных и годовых бухгалтерских балансов, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутренних ресурсов. Контроль за соблюдением правил учета, исчисление налогов и сборов, своевременное перечисление их в бюджет.
Функции:
-следит за правильным и своевременным проведением инвентаризации имущества и расчетов с отражением ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
-осуществляет контроль за своевременным оформлением материалов по недостачам, растратам, хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и по другим злоупотреблениям, а также за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебно-следственным органам;
-совместно с другими службами проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводственных расходов;
-проводит систематический инструктаж материально ответственных лиц, с тем, чтобы приход и расход товарно-материальных ценностей был своевременным и правильно оформлен надлежащими документами;
-отвечает за хранение бухгалтерского архива в установленном порядке и сохранность бухгалтерских документов.
Заместитель главного бухгалтера ведет учет по основным средствам, по движению ТМЦ, ведет главную книгу, осуществляет контроль над правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии, принимает авансовые отчеты от подотчетных лиц с полной их обработкой. Ведет главную книгу. Производит проверку выписанных счетов-фактур. Следит за своевременным предъявлением счетов заказчикам, следит за их оплатой.
Обеспечивает своевременное составление и предоставление бухгалтерской отчетности в установленные сроки бухгалтерами подразделений.
Бухгалтер материального отдела - ведет учет по ТМЦ и продукции растениеводства, продукции животноводства, продукции промышленного производства, покупной продукция. Ведет книгу продаж и покупок.
Бухгалтер цеха животноводства – ведет начисления заработной платы по животноводству со всеми отчислениями и начислениями, делает производственный отчет по цеху животноводства, ведет синтетический и аналитический учет по счету 20-2 «животноводство», счет 25-2 «общепроизводство по животноводству»
Бухгалтер цеха растениеводства ведет – начисления заработной платы по растениеводству со всеми начислениями и отчислениями, делает производственный отчет по растениеводству и пром. переработки, ведет аналитический и синтетический учет по счету 20-1 «растениеводство», счет 20-3 «пром.переработка».
Бухгалтер цеха механизации ведет – начисления заработной платы со всеми начислениями и отчислениями, делает производственный отчет, ведет аналитический и синтетический учет по счету 23 «вспомогательное производство», счету 29 «Обслуживающие производство».
Бухгалтер расчетного стола производит начисление заработной платы всем работникам аппарата, производит начисление премиальных выплат, производит удержание налога на доходы физических лиц и других удержания. Составляет сводную ведомость заработной платы, составляет оборотную ведомость, ведет начисление пособий по социальному страхованию. Производит отчисления налогов в социальные фонды, осуществляет расчет отпускных, подготавливает данные для начисления пенсий. Ведет аналитический учет заработной платы по каждому работающему.
Ведет аналитический и синтетический учет по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 29-2 «Обслуживающие производство». Выполняет другие работы по указанию главного бухгалтера или его заместителя.
Бухгалтер – диспетчер автопарка ведет учет путевых листов начисляет заработную плату работникам автопарка, составляет производственный отчет, ведет аналитический и синтетический учет по счетам 23 «Автопарк».
Кассир - бухгалтер осуществляет операции по приему, выдачи и хранению денежных средств и ценных бумаг. Ведет кассовую отчетность, отчетность, получает денежные средства и ценные бумаги в отделениях банка.
В течение отчетного года ЗАО «Гуровское» принимает правила ведения бухгалтерского учета, исходя из принятой учетной политики:
-основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, начисление амортизации производится линейным методом. Сумма амортизации основных средств - для целей бухгалтерского учета и налогообложения - определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
- нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния в котором они пригодны к использованию;
-амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом;
-материально производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости;
-МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с классификацией, исходя из способа использования в деятельности организации;
-инвентаризация проводится пообъектно, согласно приказу директора.
На основании приказа об учетной политике бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным отделом структурного подразделения ЗАО «Гуровское».
Бухгалтерский учет в акционерном обществе ведется по журнально-ордерной форме, с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, главной книги.
На предприятии принят график документооборота. Согласно графику документооборота, принятому в ЗАО «Гуровское», бухгалтеры структурного подразделения обязаны представлять необходимые сведения главному бухгалтеру не позднее 10 числа, каждого месяца для составления сводных данных и составления отчетности.
Внутренний контроль над ведением бухгалтерского учета и отчетности осуществляется силами бухгалтерии. Ответственность за ведение учета помимо директора ЗАО несет главный бухгалтер.
Внешний контроль над ведением бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Инспекцией Министерства налогов и сборов РФ. Контроль может осуществляться при камеральной проверке, либо при выездной налоговой проверке.
Приказом № 6 от 06.01.2001 года на предприятии принята учетная политика.
Документы подшиты в папки подписанные, подготовлены к хранению.
3.7 Практика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников предприятий. Многие функции государства при реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Новые формы хозяйствования предполагают новые источники получения денежных доходов.
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходы с физических лиц является объектом налогообложения. В ЗАО «Гуровское» - применяется сдельно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество, увеличивается ответственность и личная заинтересованность работников в результатах труда. Размеры премий и показатели, премирования определяются Положением о премировании, разработанном предприятием.
Также по некоторым категориям работников применяется повременная форма оплаты труда, это в основном работники аппарата управления.
Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, оплата расходов на кратковременные командировки, выдача сумм под отчет, пособия по временной нетрудоспособности и т.п.
На первом этапе изучения исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц в ЗАО «Гуровское» необходимо установить правильность исчисления налогооблагаемой базы, которая определяется следующим образом:
Налогооблагаемая база = Сумма начислений – Вычеты
При проверке правильности начислений работникам необходимо изучить все первичные документы по начислению заработной платы на основании нарядов на сдельную работу и табелей учета рабочего времени. Учитывая то, что в настоящее время понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах.
В ЗАО «Гуровское» помимо непосредственно заработной платы производятся следующие виды выплат:
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. (Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц);
· суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально. (Подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%)
· стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных телефонных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц;
· суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению. Так, если за использование личного автотранспорта в служебных целях работникам организации выплачивается сумма в размере 3500 руб. в месяц при норме 1480 руб., то сумма 2020 руб. подлежит включению в облагаемый доход работников за каждый месяц выплаты компенсации.
В ЗАО «Гуровское» на момент написания курсовой работы работало 130 человек, поэтому о практике исчисления налоговой базы НДФЛ сведения возьмем выборочно, на основании данных начислений и удержаний по 9 работникам.
Для определения совокупного дохода граждан были рассмотрены первичные бухгалтерские документы по счетам:
50 «Касса» - приходные и расходные ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы.
51 «Расчетный счет»- платежные поручения, требования - при этом обращено внимание на сумму и дату перечисления подоходного налога в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,где были проверены авансовые отчеты работников, находившихся в служебных командировках по распоряжению руководителя предприятия. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформлялась командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.
В течении трех дней по возвращении из командировки подотчетные лица отчитывались за полученные и израсходованные суммы. С этой целью составлен авансовый отчет на основе документов (копий чеков, счетов за проживание, товарных чеков, проездных документов). Суммы командировочных, выдаваемых под отчет, могут превышать установленные законодательством нормы, сумм материальной помощи, оказанной работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившихся в связи с выходом на пенсию; стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет. По дебету счета 71 записываются суммы, выданные в подотчет, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ЗАО «Гуровское» основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются платежные ведомости, где указаны начисления по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удержания по видам платежей - оборот по дебету этого же счета. Сальдо по счету 70 показывает сумму выдачи на руки, которая служит основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.
Рассмотрим правильность формирования налоговой базы по видам начислений (таблица 3.4).
Таблица 3.4. Проверка правильности формирования налоговой базы по видам начисления
| № | Ф.И.О. | По данным предприятия | По данным проверки | ||||||||
| З/п. с нарастающим итогом | Материал. помощь | Больничный лист | дивиденды | Использован Автотранспорта | З/п. | Мат помощь | Больничный лист | дивиденды | Использов. Автотранспорта | ||
| 1 | Бацев А.И. | 88080 | 3000 | 88080 | 3000 | ||||||
| 2 | Выдрин В.Н. | 76800 | 1860 | 3000 | 76800 | 1860 | 3000 | ||||
| 3 | Будылина И.А. | 105000 | 105000 | ||||||||
| 4 | Колчин А.И. | 156900 | 2000 | 3000 | 156900 | 2000 | 3000 | ||||
| 5 | Брахнов Д.Н. | 65924 | 65924 | ||||||||
| 6 | Симкин П.А. | 68784 | 3000 | 68784 | 3000 | ||||||
| 7 | Синяк А.И. | 120276 | 3000 | 120276 | 3000 | ||||||
| 8 | Тимохин В.Н. | 118452 | 3000 | 118452 | 3000 | ||||||
| 9 | Тукаев Р.А. | 93936 | 3000 | 93936 | 3000 | ||||||
При проверке правильности начислений по попавшим в выборку работникам, нарушений не выявлено.
Однако налогооблагаемый доход составляет не весь полученный физическим лицом доход, а лишь так называемый «чистый доход», т.е. за вычетом средств, необходимых для жизнеобеспечения человека: государственных пособий; расходов связанных с выполнением служебных обязанностей; необлагаемого минимума (стандартных вычетов).
С 1 января 2001 года стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из работодателей, являющихся источниками выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3.) При рассмотрении удержаний по налогу на доходы физических лиц необходимо убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Особое внимание необходимо уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст.218 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.
Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысил 280 000 руб.
Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения. Таким образом, необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. При отсутствии подтверждающих документов бухгалтерская служба должна произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.
За достоверность данных представленных для уменьшения облагаемого дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.
При рассмотрении правомерности предоставления вычетов, были обнаружены некоторые несоответствия, которые представлены (табл. 3.5).
Таблица 3.5 Документальное подтверждение правильности представления стандартных вычетов
| № п/п | Ф.И.О. | По данным предприятия | По данным проверки | Примечание | ||
| На работника | На детей | На работника | На детей | |||
| 1 | Бацев А.И. | 400 | 1000 | 400 | Нет копии свид-ва о рождении | |
| 2 | Выдрин В.Н. | 400 | 400 | |||
| 3 | Будылина И.А. | 400 | 2000 | 400 | 2000 | |
| 4 | Колчин А.И. | 400 | 2000 | 400 | 2000 | |
| 5 | Брахнов Д.Н. | 400 | 400 | |||
| 6 | Симкин П.А. | 400 | 400 | |||
| 7 | Синяк А.И. | 400 | 2000 | 400 | 1000 | Нет справки с учебного заведения |
| 8 | Тимохин В.Н. | 400 | 1000 | 400 | 1000 | |
| 9 | Тукаев Р.А. | 400 | 400 | |||
При проверке обоснованности представления стандартных вычетов выявлено расхождение. Бацеву А.И. и Синяк А.И. предоставлены стандартные вычеты в размере 1000 руб. на детей без документального подтверждения: отсутствует копия свидетельства о рождении и справка из учебного заведения о подтверждении статуса учащегося.
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходы с физических лиц является объектом налогообложения. Поэтому на следующем этапе необходимо рассмотреть правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога на доходы с физических лиц.
По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, - под. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключения страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие.
Налоговая ставка в размере 30% установлена для налогообложения дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Максимальная налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:
· выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр;
· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 4000 руб.);
· страховых выплат по договорам добровольного страхования;
· сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.
Если работник организации является одним из ее учредителей то, помимо оплаты труда, ему будут начисляться дивиденды. Удержания налога на доходы с физических лиц с суммы начисленных дивидендов производится на ЗАО «Гуровское» по ставке 9%.
При рассмотрении документации было установлено, что на предприятии кроме основной и дополнительной заработной платы начисляется и выплачивается материальная помощь и дивиденды.
Таким образом, можно сказать, что в ЗАО «Гуровское» соблюдается установленный законодательством порядок по применению различных налоговых ставок по НДФЛ в зависимости от вида дохода.
Далее рассмотрим правильность исчисления НДФЛ по применяемым на предприятии ставкам, используя в качестве основного метода проверки арифметический пересчет. Перерасчет будем производить отдельно по ставке 13% и ставке 9%.
Данные перерасчета НДФЛ по ставке 13% представлены в таблице 3.6
Таблица 3.6 Проверка правильности исчисления НДФЛ по ставке 13%
| № п. | Ф.И.О. | По данным предприятия | По данным проверки | отклонения | ||||
| Налоговая база | å вычетов | Исчисленный налог | Налоговая база | å вычетов | Исчисленный налог | |||
| 1 | Бацев А.И. | 88080 | 14000 400*5+ 1000*12 | 9630,4 | 88080 | 2000 400*5 | 11190,4 | -1560 |
| 2 | Выдрин В.Н. | 76800 | 2400 400*6 | 9672 | 76800 | 2400 | 9672 | 0 |
| 3 | Будылина И.А. | 105000 | 25600 400*4+ 2000*12 | 10322 | 105000 | 25600 | 10322 | 0 |
| 4 | Колчин А.И. | 156900 | 25200 400*3+ 2000*12 | 17121 | 156900 | 25200 | 17121 | 0 |
| 5 | Брахнов Д.Н. | 65924 | 3200 400*8 | 8154 | 65924 | 3200 | 8154 | 0 |
| 6 | Симкин П.А. | 68784 | 2800 400*7 | 8577,92 | 68784 | 2800 | 8577,92 | 0 |
| 7 | Синяк А.И. | 120276 | 25600 400*4+ 2000*12 | 12307,88 | 120276 | 13600 400*4+ 1000*12 | 13867,88 | -1560 |
| 8 | Тимохин В.Н. | 118452 | 13600 400*4+ 1000*12 | 13630,76 | 118452 | 13600 | 13630,76 | 0 |
| 9 | Тукаев Р.А. | 93936 | 2000 400*5 | 11951,68 | 93936 | 2000 | 11951,68 | 0 |
При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц по ставке 13 % были выявлены расхождения. Так как Бацеву А.И. и Синяк А.И. были не обосновано предоставлены стандартные вычеты, то при перерасчете недоначисление НДФЛ составит 3120 рублей. Кроме того, Колчину И.А. не была предоставлена льгота при выплате материальной помощи в итоге перебор составил 260 рублей.
Данные перерасчета НДФЛ по ставке 9% представлены в соответствующем документе (таблица 3.7).
Таблица 3.7 Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 9% с выплаченных дивидендов
| № п. | Ф.И.О. работников | По данным предприятия | По данным проверки | отклонения | ||
| Налоговая база | å налога | Налоговая база | å налога | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Бацев А.И. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 2 | Выдрин В.Н. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 3 | Будылина И.А. | Не является акционером | ||||
| 4 | Колчин А.И. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 5 | Брахнов Д.Н. | Не является акционером | ||||
| 6 | Симкин П.А. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 7 | Синяк А.И. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 8 | Тимохин В.Н. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 9 | Тукаев Р.А. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
Проверяя начисление и правильность удержания налога на доходы физических лиц по начисленным дивидендам, расхождений не выявлено не было. Работникам, не являющимися акционерами общества, дивиденды не начисляются.
Следующим этапом рассмотрим своевременность и полноту перечисления сумм налога на доходы с физических лиц.
Для этого должны быть:
1) сопоставлены записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход.
2) сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты по суммам материальной помощи, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями;
3) сверены имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
При перечислении НДФЛ составляется следующая бухгалтерская запись:
Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 51 «Расчетный счет».
Далее используя указанные регистры аналитического учета составлена оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу, где для подоходного налога открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц». Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет.
На следующем этапе рассмотрим полноту представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц согласно форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге» и проверка правильности ведения налоговой карточки на каждого работника по форме НДФЛ-1. Этот вопрос рассматривается по тем же счетам и учетным регистрам как и налоговая база. Необходимо рассмотреть, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются также выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. Далее следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.
В заключение следует рассмотреть достоверность сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.
Все выплаты, полученные физическими лицами в календарном году, сумма предоставленных; им вычетов и скидок, удержанного налога на доходы, нашли отражение в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» форма 1-НДФЛ.
При рассмотрении правильности составления корреспонденции счетов необходимо учитывать специфику расчетов, осуществляемых в ЗАО «Гуровское».
Проверка соответствия корреспонденции счетов представлена в таблице 3.9.
Таблица 3.9 корреспонденции счетов
| Наименование хоз. операции | По данным предприятия | |
| Дт | Кт | |
| Начислена основная заработная плата | 20,23 | 70 |
| Премии | 84 | 70 |
| Материальная помощь | 84 | 70 |
| Начислены дивиденды акционерам | 84 | 75/2 |
| Удержано НДФЛ | 70 | 68 |
| Перечислено НДФЛ в бюджет | 68 | 51 |
| Выплачена заработная плата | 70 | 50 |
| Погашена задолженность по НДФЛ наличными из кассы | 50 | 68 |
| Погашена задолженность по НДФЛ путем перечисления со счетов в банках | 51 | 68 |
| Возвращены излишне перечисленные суммы по НДФЛ на счета организации | 51, 52, 55 | 68 |
| Удержаны суммы НДФЛ от участия в предприятии (физ.лица не работающие в организации) | 75 | 68 |
| Предъявлены санкции по налоговым платежам и сборам | 99/6 | 68 |
При рассмотрении правильности составления бухгалтерских записей и использования счетов бухгалтерского учета нарушений выявлено не было.
На последнем этапе было рассмотрено соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета, Главной книги и Бухгалтерского баланса.
Регистром аналитического учета на ЗАО «Гуровское» является оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу. Там для подоходного налога открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц». Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет.
Расчеты с бюджетом отражены в балансе ф. № 1: по строке 246 — дебиторская задолженность; по строке 490 - кредиторская задолженность.
Таблица 3.10 Проверка соответствия данных регистров аналитического синтетического учета и главной книги по налогу на доходы физических лиц (тыс. руб.)
| Начислено НДФЛ по налоговым карточкам | Ж/О №8 | Главная книга Д70 | Д68 | Строка баланса 490 |
| 122 |
Расхождений данных, отраженных в различных учетных регистрах, не выявлено.
· Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-Н и другими законодательными и нормативными документами, регулирующими ведения бухгалтерского учета и налогообложения в РФ.
· Формы первичных документов унифицированные.
· В первичных документах заполняются все обязательные реквизиты.
· Все суммы начислений, осуществляемых предприятием, сделаны верно.
· На предприятии ведутся налоговые карт
