2020-01-14
108
директ-костинг
Систему учета директ-костинг организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.
Этот вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".
|
|
|
К счету 25 создаются два субсчета:
25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».
В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
|
|
|
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Краткая характеристика предприятия ООО «Офисная мебель»
Общество с ограниченной ответственностью «Офисная мебель» является средним предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве юридического лица 01.07.2005 г. года, а свою деятельность начало 01.02.2006 года.
Учредителями фирмы являются двое граждан Российской Федерации. Предприятие «Офисная мебель» создана для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности предприятия является выпуск офисной мебели.
Предприятие занимается производством трех видов продукции: столы (А), кресла (В) и шкафы (С) и имеет следующую структуру:
1) Цех №1 (производство столов -А)
2) Цех №2 (производство кресел -В)
3) Цех №3 (производство шкафов - С)
4) РМЦ (осуществление текущего ремонта оборудования цехов)
Для производства продукции используется один вид основных материалов.
Журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | Отпущены со склада материалы: |
| ||||
| – в цех 1 (производство А) | 13339,4 | 20/1 | 10 | |||
| – цех 2 (производство B) | 13257,3 | 20/2 | 10 | |||
| – цех 3 (производство C) | 17198,9 | 20/3 | 10 | |||
| 2 | Начислена заработная плата: |
| ||||
| – рабочим цеха 1 | 66700 | 20/1 | 70 | |||
| – рабочим цеха 2 | 52000 | 20/2 | 70 | |||
| – рабочим цеха 3 | 70000 | 20/3 | 70 | |||
| – рабочим, обслуживающим оборудование цеха 1 | 7818 | 25/1 | 70 | |||
| – рабочим, обслуживающим оборудование цеха 2 | 8862 | 25/2 | 70 | |||
| – рабочим, обслуживающим оборудование цеха 3 | 6520 | 25/3 | 70 | |||
| – персоналу управления | 80000 | 26 | 70 | |||
| – рабочим РМЦ | 12000 | 23 | 70 | |||
| 3 | Начислен единый социальный налог (ЕСН) |
| ||||
| – рабочих цеха 1 | 23745,2 | 20/1 | 69 | |||
| – рабочих цеха 2 | 18512 | 20/2 | 69 | |||
| – рабочих цеха 3 | 24920 | 20/3 | 69 | |||
| – рабочих, обслуживающих оборудование цеха 1 | 2783,2 | 25/1 | 69 | |||
| – рабочих, обслуживающих оборудование цеха 2 | 3154,9 | 25/2 | 69 | |||
| – рабочих, обслуживающих оборудование цеха 3 | 2321,1 | 25/3 | 69 | |||
| – персонала заводоуправления | 28480 | 26 | 69 | |||
| – рабочих РМЦ | 4272 | 23 | 69 | |||
| 4 | Начислена амортизация по: | |||||
| – оборудованию цеха 1 | 208,3 | 25/1 | 02 | |||
| – оборудованию цеха 2 | 291,7 | 25/2 | 02 | |||
| – оборудованию цеха 3 | 333,3 | 25/3 | 02 | |||
| – зданию заводоуправления | 2833,3 | 26 | 02 | |||
| – зданию цеха 1 | 149,8 | 25/1 | 02 | |||
| – зданию цеха 2 | 424,4 | 25/2 | 02 | |||
| – зданию цеха 3 | 312,3 | 25/3 | 02 | |||
| 5 | Получен счет за электроэнергию, использованную: |
| ||||
| а) на освещение производственных помещений: |
| |||||
| – цеха 1 | 1752 | 25/1 | 76 | |||
| – цеха 2 | 1986 | 25/2 | 76 | |||
| – цеха 3 | 1462 | 25/3 | 76 | |||
| б) на обслуживание оборудования: |
| |||||
| – цеха 1 | 876 | 25/1 | 76 | |||
| – цеха 2 | 993 | 25/2 | 76 | |||
| – цеха 3 | 731 | 25/3 | 76 | |||
| в) на освещение помещений управления | 680 | 26 | 76 | |||
| г) на обслуживание РМЦ | 300 | 23 | 76 | |||
| 6 | РМЦ произведен текущий ремонт оборудования цеха 2 (см. Ведомость учета затрат по РМЦ) | 16572 | 25/2 | 23 | ||
| 7
| Определены и списаны на себестоимость расходы: | |||||
| а) РСЭО: |
| |||||
| – на себестоимость продукции цеха 1 (Продукция А) | 11685,5 | 20/1 | 25/1 | |||
| – на себестоимость продукции цеха 2 (Продукция B) | 29873,6 | 20/2 | 25/2 | |||
| – на себестоимость продукции цеха 3 (Продукция C) | 9905,4 | 20/3 | 25/3 | |||
| 7 | б) Общецеховые расходы: |
| ||||
| – на себестоимость продукции цеха 1 (Продукция А) | 1901,8 | 20/1 | 25/1 | |||
| – на себестоимость продукции цеха 2 (Продукция B) | 2410,4 | 20/2 | 25/2 | |||
| – на себестоимость продукции цеха 3 (Продукция C) | 1774,3 | 20/3 | 25/3 | |||
| в) Общехозяйственные расходы: |
| |||||
| – на себестоимость продукции цеха 1 (Продукция А) | 39586,4 | 20/1 | 26 | |||
| – на себестоимость продукции цеха 2 (Продукция B) | 30862,0 | 20/2 | 26 | |||
| – на себестоимость продукции цеха 3 (Продукция C) | 41544,9 | 20/3 | 26 | |||
| 8 | Выпущена и сдана на склад: |
| ||||
| – Продукция А (из цеха 1) | 159958,3 | 43/1 | 20/1 | |||
| – Продукция B (из цеха 2) | 146915,3 | 43/2 | 20/2 | |||
| – Продукция C (из цеха 3) | 165343,5 | 43/3 | 20/3 | |||
1) Реализован следующий объем выпущенной продукции:
Продукции А = 1000 шт.
Продукции В = 2500 шт.
Продукции С = 2000 шт.
Формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета затрат на основе системы директ-костинг.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | ||||
| 2 | ||||
| 3 | Списана себестоимость реализованной продукции: |
| ||
| – Из цеха № 1 (Продукция А) (1000 шт. по с/с единицы 104,42 руб.) | 104422,6 | 90/2 | 43/1 | |
| – Из цеха № 2 (Продукция B) (2500 шт. по с/с единицы40,07 руб.) | 100175,2 | 90/2 | 43/2 | |
| – Из цеха № 3 (Продукция C) (2000 шт. по с/с единицы 44,95 руб.) | 89896 | 90/2 | 43/3 | |
| 4 | Списаны на продажу общезаводские (постоянные) расходы | 135433 | 90/2 | 26 |
| 5 | Списан финансовый результат от продажи продукции (убыток) | 31627,7 | 99 | 90/9 |
2) Составляем составим ведомости учета затрат по следующим предлагаемым формам:
▪ Цех № 1 (Продукция А):
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета 25 с кредита счетов | ||||||||
| Наименование | 70 | 69 | 23 | 02 | 76 | Итого | ||||
| А. РСЭО | ||||||||||
| 1.
| Износ производственного оборудования | 208,3 | 208,3 | |||||||
| 2. | Эксплуатация оборудования и транспортных средств | 7818 | 2783,2 | 876 | 11477,2 | |||||
| 3. | Текущий ремонт | |||||||||
| Итого РСЭО | 7818 | 2783,2 | 208,3 | 876 | 11685,5 | |||||
| Б. Общецеховые расходы | ||||||||||
| 4. | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 1752 | 1752 | |||||||
| 5. | Износ зданий, сооружений | 149,8 | 149,8 | |||||||
| Итого общецеховые расходы | 149,8 | 1752 | 1901,8 | |||||||
| Итого по счету 25 | 7818 | 2783,2 | 358,1 | 2628 | 13587,3 | |||||
▪
Цех № 2 (Продукция B):
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета 25 с кредита счетов | ||||||
| Наименование | 70 | 69 | 23 | 02 | 76 | Итого | ||
| А. РСЭО | ||||||||
| 1. | Износ производственного оборудования | 291,7 | 291,7 | |||||
| 2. | Эксплуатация оборудования и транспортных средств | 8862 | 3154,9 | 993 | 13009,9 | |||
| 3. | Текущий ремонт | 16572 | 16572 | |||||
| Итого РСЭО | 8862 | 3154,9 | 16572 | 291,7 | 993 | 29873,6 | ||
| Б. Общецеховые расходы | ||||||||
| 4. | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 1986 | 1986 | |||||
| 5. | Износ зданий, сооружений | 424,4 | 424,4 | |||||
| Итого общецеховые расходы | 424,4 | 1986 | 2410,4 | |||||
| Итого по счету 25 | 8862 | 3154,9 | 16572 | 716,1 | 2979 | 32284 | ||
Цех № 3 (Продукция С):
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета 25 с кредита счетов | ||||||
| Наименование | 70 | 69 | 23 | 02 | 76 | Итого | ||
| А. РСЭО | ||||||||
| 1. | Износ производственного оборудования | 333,3 | 333,3 | |||||
| 2. | Эксплуатация оборудования и транспортных средств | 6520 | 2321,1 | 731 | 9572,1 | |||
| 3. | Текущий ремонт | |||||||
| Итого РСЭО | 6520 | 2321,1 | 333,3 | 731 | 9905,4 | |||
| Б. Общецеховые расходы | ||||||||
| 4. | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 1462 | 1462 | |||||
| 5. | Износ зданий, сооружений | 312,3 | 312,3 | |||||
| Итого общецеховые расходы | 312,3 | 1462 | 1774,3 | |||||
| Итого по счету 25 | 6520 | 2321,1 | 645,6 | 2193 | 11679,7 | |||
Ведомость учета затрат по РМЦ
|
| Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | В дебет 23 счета с кредита счетов | |||
| Наименование | 70 | 69 | 76 | Итого | |
| 1. | Затраты на оплату труда | 12000 | 12000 | ||
| 2. | Единый социальный налог | 4272 | 4272 | ||
| 3. | Прочие затраты | 300 | 300 | ||
| Итого по счету 23 | 12000 | 4272 | 300 | 16572 | |
| № статьи | Дебетируемые счета и статьи аналитического учета | Обороты по дебету счета 26 с кредита счетов | ||||
| Наименование | 70 | 69 | 02 | 76 | Итого | |
| К счету 26 | ||||||
| 1. | Заработная плата аппарата управления | 80000 | 28480 | 108480 | ||
| 2. | Амортизация основных средств | 2833,3 | 2833,3 | |||
| 3. | Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря | 680 | 680 | |||
| Итого по счету 26 | 80000 | 28480 | 2833,3 | 680 | 111993,3 | |
3) Составляем калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что цех №1 выпускает продукцию А, цех №2 – продукцию В; цех №3 – продукцию С.
Всего сумма общехозяйственных расходов составляет 111993,3 руб.
Распределим сумму общехозяйственных расходов пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по цехам (видам продукции) и соответствующие результаты представим в следующей таблице:
Распределение суммы общехозяйственных расходов
| Цех (Продукция) | Сумма основной заработной платы производственных рабочих, руб. | Доля основной заработной платы производственных рабочих в общей сумме, % | Сумма общехозяйственных расходов, руб. |
| Цех № 1 (Продукция А) | 66700 | 35,35 | 39586,4 |
| Цех № 2 (Продукция B) | 52000 | 27,56 | 30862,0 |
| Цех № 3 (Продукция C) | 70000 | 37,10 | 41544,9 |
| Сумма: | 188700 | 100,00 | 111993,3 |
Составим калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что цех №1 выпускает продукцию А, цех №2 – продукцию В; цех №3 – продукцию С:
Учет затрат по продукции Цеха № 1 (Продукция А)
| Статья расходов | По дебету счета 20 субсчет 1 с кредита счетов | Итого: | ||||
| 10 | 70 | 69 | 25 | 26 | ||
| Материалы | 13339,4 | 13339,4 | ||||
| Заработная плата | 66700 | 66700 | ||||
| Отчисления на соц. нужды | 23745,2 | 23745,2 | ||||
| Общепроизводственные расходы | 13587,3 | 13587,3 | ||||
| Общехозяйственные расходы | 39586,4 | 39586,4 | ||||
| Итого: | 13339,4 | 66700 | 23745,2 | 13587,3 | 39586,4 | 159958,3 |
Учет затрат по продукции Цеха № 2 (Продукция B)
| Статья расходов | По дебету счета 20 субсчет 2 с кредита счетов | Итого: | ||||
| 10 | 70 | 69 | 25 | 26 | ||
| Материалы | 13257,3 | 13257,3 | ||||
| Заработная плата | 52000 | 52000 | ||||
| Отчисления на соц. нужды | 18512 | 18512 | ||||
| Общепроизводственные расходы | 32284 | 32284 | ||||
| Общехозяйственные расходы | 30862,0 | 30862,0 | ||||
| Итого: | 13257,3 | 52000 | 18512 | 32284 | 30862,0 | 146915,3 |
Учет затрат по продукции Цеха № 3 (Продукция С)
| Статья расходов | По дебету счета 20 субсчет 3 с кредита счетов | Итого: | ||||
| 10 | 70 | 69 | 25 | 26 | ||
| Материалы | 17198,9 | 17198,9 | ||||
| Заработная плата | 70000 | 70000 | ||||
| Отчисления на соц. нужды | 24920 | 24920 | ||||
| Общепроизводственные расходы | 11679,7 | 11679,7 | ||||
| Общехозяйственные расходы | 41544,9 | 41544,9 | ||||
| Итого: | 17198,9 | 70000 | 24920 | 11679,7 | 41544,9 | 165343,5 |
4) Постоянные затраты предприятия за январь составляют по продукции А – 45231 руб., по продукции В – 46883 руб., по продукции С – 43319 руб. Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А – 110688 руб., по продукции В – 105785 руб., по продукции С – 112370 руб.
Объем выпущенной продукции: А – 1060 шт., В – 2640 шт., С – 2500 шт. Цена за единицу продукции А – 150, продукции В – 80, продукции С – 60.
Определите точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат).
Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.
При объеме реализации меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.
Точка безубыточности (критический объем производства) может быть рассчитан по следующей формуле:
,
где
Qкр – точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).
FC – совокупные постоянные затраты.
P – цена единицы продукции.
AVC – удельные переменные затраты (на единицу продукции).
Следовательно:
▪ Продукция А:
Постоянные затраты предприятия за январь по продукции А составляют FCA = 45231 руб.
Совокупные переменные затраты за январь по продукции А составляют VCA = 110688 руб.
Объем выпущенной продукции А составляет QA = 1060 шт.
Цена единицы продукции А составляет PA = 150.
Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции А:
= 104,42
Соответственно, точка безубыточности – критический объем производства при условии неизменности вышеобозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции А составляет:
= 992 ед.
▪ Продукция B:
Постоянные затраты предприятия за январь по продукции B составляют FCB = 46883 руб.
Совокупные переменные затраты за январь по продукции B составляют VCB = 105785 руб.
Объем выпущенной продукции B составляет QB = 2640 шт.
Цена единицы продукции B составляет PB = 80.
Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции B:
= 40,07
= 1174 ед.
▪ Продукция C:
Постоянные затраты предприятия за январь по продукции C составляют FCC = 43319 руб.
Совокупные переменные затраты за январь по продукции C составляют VCC = 112370 руб.
Объем выпущенной продукции C составляет QC = 2500 шт.
Цена единицы продукции C составляет PC = 60.
Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции C:
= 44,95
= 2878 ед.
5) Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, В, С.
Проанализируем прибыльность изделий.
Определим целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе системы директ-костинг.
▪ При методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).
Представим необходимые показатели в следующей таблице:
| Изделия | Объем производства, шт. | Переменные затраты, у. е. | Постоянные затраты, у. е. | Себестоимость, у. е. | Выручка, у. е. | Прибыль, у. е. |
| А | 1060 | 110688 | 45231 | 104,42 | 159000 | 3081 |
| В | 2640 | 105785 | 46883 | 40,07 | 211200 | 58532 |
| С | 2500 | 112370 | 43319 | 44,95 | 150000 | -5689 |
| ИТОГО | – | 328843 | 135433 | – | 520200 | 55924 |
Маржинальный доход = выручка-переменные затраты
Для изделия А: МД = 159000 – 110688 = 48312 (у. е.)
Для изделия В: МД = 211200-105785 = 105415 (у. е.)
Для изделия С: МД = 150000-112370 = 37630 (у. е.)
Следовательно, при методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, целесообразно снять с производства убыточную продукцию С.
Заключение
Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что информация, собранная в системе «Директ-костинг» имеет особое значение в рамках краткосрочного перспективного анализа, который лежит в основе принятия тактических управленческих решений. Эта система позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции и оценивать его способность к покрытию постоянных расходов организации.
В теоретической части курсовой были рассмотрены предпосылки возникновения, особенности системы «Директ-костинг» и ее характерные черты. Так же были рассмотрены преимущества применения для учета затрат метода «Директ-костинг» и его недостатки.
В практической части работы был проведен анализ системы «Директ-костинг» на примере предприятия ООО «Офисная мебель» и рассмотрены возможности применения данной системы. Основные выводы, которые можно сделать из проведенного исследования:
1. Система учета себестоимости «Директ-костинг» позволяет получить данные о себестоимости единицы продукции, не искаженные разнесением постоянных затрат, как происходит при применении метода учета полной себестоимости, что позволяет принимать правильные управленческие решения при планировании ассортимента продукции, подлежащей производству и реализации. В разработке ассортиментной политики расчет промежуточного маржинального дохода имеет неоспоримые преимущества: повышается обоснованность выбора наиболее выгодных видов продукции, появляется возможность анализа использования производственных мощностей.
2. При увеличении переменных издержек, имея информацию, полученную в системе «Директ-костинг», можно избежать принятия неверного решения при установлении отпускной цены на производимую продукцию. Рациональный подход к анализу ценовых решений должен быть оптимизационным с учетом всех внешних факторов.
3. Рассчитав точку безубыточности в условиях увеличения переменных издержек, был определен такой объем продаж, при котором предприятие не будет нести убытков, но еще не получит прибыли. Владея данными о безубыточном объеме продаж, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема производства, затрат и прибыли, выбирая из них наиболее оптимальный, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создавать условия для расширенного воспроизводства.
Список литературы
1. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
2. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: Филин, 2006.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. – М.: Омега-Х, 2005. – 601 с.
4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: Магис, 2005. – 538 с.
5. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Питер. 2007. – 576 с.
6. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 598 с.
7. Керимов В.Э. Управленческий учет. – М.: Маркетинг, 2006. – 519 с.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 2004.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М.: 2005. – 598 с.
10. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. – М.: Дело и сервис, 2005. – 412 с.
11. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. М.: Аналитика-Пресс, 2006. – 439 с.
12. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. – М.: Герда, 2005. – 485 с.
