2020-01-15
200
Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
|
|
|
5. Стоимостная оценка. Необходимо:
· убедиться в том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
· убедиться в том, что способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо:
· убедиться в том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
· убедиться в том, что операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
· убедиться в том, что вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности.
Источники информации:
1. Первичные документы: доверенность; приходный ордер, акт о приемке материалов; лимитно-заборная карта; требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону; карточка учета материалов; акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений; карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов; акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов; ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
|
|
|
2. Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей; сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; ведомость учета материалов, выявленных инвентаризацией;
3. Договоры поставок;
4. Договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности;
5. Учетные регистры: главная книга; журналы-ордера № 6, 10, 10/1; ведомости № 10, 12, 15; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
6. Положение об учетной политике предприятия.
Нормативная база:
· методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.
· приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".
Для расчета показателя уровня существенности сначала необходимо найти среднее значение графы 4. Рассчитанный показатель равен 1255025 руб.
Затем нужно найти отклонение наименьшего и наибольшего показателя графы 4 от среднего значения. Наименьшим показателем является валовая прибыль, которая отличается от среднего значения на 71%. Наибольший показатель – собственный капитал, он превышает среднее значение на 111%.
Таблица 4 - Расчет уровня существенности на предприятии «ОЗЭМИ» за 2008г
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля % | Значение показателя для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4=2*3/100 |
| 1. Валовая прибыль 2. Выручка от реализации 3. Валюта баланса 4. Собственный капитал 5. Себестоимость работ | 7264700 54923000 58596127 26484495 49653000 | 5 2 2 10 2 | 363235 1098460 1171923 2648449 993060 |
Так как наименьшее и наибольшее значение отличаются от среднего существенно, то необходимо отбросить обе величины и рассчитать среднее арифметическое из оставшихся трех. Согласно Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ, ЗАО «ОЗЭМИ» подлежит обязательному аудиту. Последняя аудиторская проверка проводилась в 2008 г., по результатам которой было выдано безоговорочно положительное заключение.
Для того чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки, нужно рассчитать уровень существенности. Данные для расчета представим в таблице 5.Следовательно, уровень существенности на данном предприятии составляет 1 млн. руб.
Для первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов необходимо провести тестирование.
Результаты проведенного тестирования показывают, что бухгалтерский учет на предприятии организован на достаточно высоком уровне, следовательно, неотъемлемый риск низкий.
Следовательно, риск необнаружения должен быть средним.
· Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые формируются в 6 этапах: Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков; проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;
· анализ применяемого порядка приобретения материалов;
Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
|
|
|
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета материально-производственных запасов и операции с ними, чтобы каждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материально-производственных запасов организации может стратифицироваться следующим образом:
· по крупным статьям материально-производственных запасов.
· по территориальному признаку.
· по стоимостному признаку.
· по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости материально-производственных запасов.
· Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу: проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации; проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.
· проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:
· проверка правильности оформления документов;
· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;
· проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете;
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов:
· проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении);
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии;
|
|
|
· проверка правильности отражения операций с производственными запасами в бухгалтерском учете;
· проверка полноты раскрытия информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Заключительные процедуры:
· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
· мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
· Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков.
Проводится путем сопоставления регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало 2008 года и конец 2007 года, чтобы убедиться в том, что сальдо по субсчетам счета № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
Результат проверки показал, что сальдо по счетам перенесено корректно. Отклонений не выявлено.
· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Необходимо сверить сальдо по субсчетам счета № 10 на начало 2008 года и конец полугодия по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой.
Проверка остатков показала, что нарушений не выявлено.
· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
Учетная политика должна содержать:
· указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
· схему документооборота;
· описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
Проверка учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов показала, что:
· оценка материалов при постановке на учет осуществляется по фактической стоимости;
· метод оценки материалов, списываемых в производство – по средней себестоимости.
1. Учетная политика в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов соответствует действующему законодательству и иным нормативным актам не в полной мере, так как не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.
На основании договоров поставки, спецификации, накладных поставщиков, актов приемки материально – производственных запасов и первичных документов складского учета необходимо ответить на вопросы приведенные в таблице 5.
На основании полученных данных можно сделать выводы, что необходимо более полно проверять документы, составляемые при поступлении материалов, так как:
· имеются расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших товаро-материальных ценностей;
· нет списка лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет;
Таблица 6 - Порядок приобретения материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008г
| № п\п | Вопрос | Вариант ответа |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 | Имеются ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товаро материальных ценностей. Оформляется ли акт о приемке, если имеютя количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов. Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад. Оформляются ли приходные и расходные документы на складе. Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет. Приобретаются ли товаро-материальные ценности у физических лиц. Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов; поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал. Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы полученные в результате ликвидации основных средств). | Да Да Нет Да Нет Нет Нет Да |
В завершении этого этапа необходимо построить выборку. На предприятии ЗАО «ОЗЭМИ» целесообразно провести проверку материально-производственных запасов сплошным методом.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:
· проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
На данном этапе необходимо проверить следующие документы: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.
По результатам проверки, выявлено, что в ЗАО «ОЗЭМИ», инвентаризация проводилась раз в год перед составлением отчетности. Инвентаризационные описи заполнены без замечаний. За 2008 год недостач и излишков не выявлено.
· проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.
Проверенные договора, спецификации, накладные поставщиков показали, что организация имеет право собственности не на проверяемые материалы. В организацию 10.12.2008 г. поступил металл на сумму 92 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет – фактуры. Однако накладная поступила 12.01.2009 г. Следовательно, организация должна была принять к учету металл в день поступления накладной.
· проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете;
· проверка правильности оформления документов.
Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 6.
Таблица 6 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008 г.
| Наименование документа | Дата составления документа | Номер документа | Выявленное нарушение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Приходный ордер 2.Приходный ордер 3.Приходный ордер 4.Акт о приемке материалов 5.Карточка складского учета 6.Карточка складского учета 7.Карточка складского учета | 30.01.08 г. 20.02.08 г. 11.03.08 г. 15.04.08 г. 12.01.08 г. 09.07.08 г. 14.09.08 г. | 24 46 72 18 251 268 272 | Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер. Отсутствует подпись экспедитора. Неправильно отражена сумма НДС: вместо 4500 руб. – 5000 руб. Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора. Не указан поставщик. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. |
| 8.Накладная на отпуск материалов на сторону | 17.06.08 г. | 2 | Не указано основание для отпуска материалов на сторону. |
· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.
· проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.
По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ЗАО «ОЗЭМИ» показали, что расхождений нет.
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов;
· проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).
Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально – производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.
Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.
· проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.
По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (см. Приложение В) и показывают, что операции с материально – производственными запасами в бухгалтерском учете на предприятии «ОЗЭМИ» ведутся в соответствии с нормативными документами. Однако было выявлено нарушение 11.03.2008 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 15 тыс. рублей минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.
проверка полноты раскрытия информации о материально производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Результат проверки показал, что данные бухгалтерского учета по материально-производственным запасам не соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1) на 1.01.2009г., так как по статье «Запасы» отражены материалы, не принадлежащие ЗАО «ОЗЭМИ» на правах собственности.
3. Заключительные процедуры:
· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, можно сделать выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету.
В ходе аудита были выявлены следующие нарушения:
· в учетной политике не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября;
· отсутствует список лиц, которым разрешено приобретать товаро материальные ценности за наличный расчет;
· в оформлении первичных документов: в приходном ордере не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер, неправильно отражена сумма НДС; отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица, заполнявшего карточку складского учета; не указано основание для отпуска материалов на сторону;
· нарушение методологии ведении бухгалтерского учета.
· мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Выявленные ошибки не носят существенного характера, так как не превышают уровень существенности. На основании этого составляется безоговорочно положительное заключение.
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов, является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования производственных ресурсов нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса.
Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам.
Несмотря на то, что полученные по результатам аудита ошибки, не носят существенный характер, необходимо разработать мероприятия по повышению качества учета производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ».
В ходе аудита на предприятии были выявлены ошибки по заполнению первичных документов. В приходном ордере не были указаны номер сопроводительного документа и номенклатурный номер. Для недопущения этих нарушений в дальнейшем мы предлагаем регистрировать все приходные ордера. Это позволит усилить ответственность за заполнением первичной документации.
Таким образом, выявленные в ходе аудита ошибки позволяют сделать выводы о том, что на предприятии необходимо усилить внутренний контроль. Мы предлагаем ввести в обязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенные в дипломной работе рабочие документы.
Для совершенствования учета производственных запасов мы рекомендуем использовать накопительные документы.
