2020-01-14
87
От правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.
При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств.
Уточнен порядок определения первоначальной стоимости основных средств. В соответствии с главой 25 НК РФ[5] первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество[6], сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Первоначальная стоимость зданий и сооружений должна быть определена на основе сметной стоимости строительства (при подрядном способе выполнения строительных работ) или фактической стоимости их возведения (при хозяйственном способе).
Сюда включаются затраты на проектно-изыскательские работы, затраты на приобретение оборудования (включая расходы по доставке, монтажу, установке) и т.п. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Организация определяет рыночную стоимость на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов на дату их принятия к учету, при этом цена должна быть документально подтверждена или установлена путем проведения экспертизы.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Если объект основных средств прошел хотя бы одну переоценку, которая изменила его стоимость, то новая стоимость называется восстановительной.
Глава 2. Аудит операций с основными средствами
Поступление и выбытие основных средств
При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов.
К фактическим затратам относятся[7]:
суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором;
суммы, уплачиваемые за посреднические, консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, а также затраты по доведению их до рабочего состояния.
При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма накопленной амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 02 Кредит 01 списана начисленная амортизация по основным средствам;
Дебет 91 Кредит 01 списана остаточная стоимость основных средств на финансовые результаты предприятия.
В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" также записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91 относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов.
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. При необходимости аналитический учет по данному счету можно вести по каждому выбытию активов отдельно.
Аудитору необходимо проверить:
перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);
первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, которая пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом;
установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;
начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);
оприходованы ли на счете 10 "Материалы" детали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.
