Нормативно-законодательное регулирование

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлены состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики), сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, КоАП РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Государство в лице Минфина России устанавливает инструментарий для составления бухгалтерской отчетности:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 34н, с последующими дополнениями и изменениями);

положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»  и указания о порядке ее составления и представления.

Составление отчетов о движении денежных средств в соответствии с МСФО регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Указанные положения по регулированию индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности с целью их введения в действие с отчета за 2006 г. будут доводиться до требований международных стандартов финансовой отчетности. При этом особое внимание будет учитываться на соответствие содержания данных нормативных правовых актов российскому законодательству, экономическим условиям хозяйственной деятельности в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости.

Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме N 4 (приложение 1) показатели отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. Движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей;

с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности:

1)Операционной называется основная (уставная) дея­тельность организации: производство продукции, выполнение ра­бот, оказание услуг.

2)Инвестиционная деятельность - это капитальные вложения в недвижимость, оборудование, нематериальные активы и т. п. Кроме того, к инвестиционной деятельности относят долгосроч­ные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложе­ние средств в уставные капиталы других организаций).

3)К финансовой относят деятельность, связанную с краткосроч­ными вложениями, а также с выпуском ценных бумаг, срок пога­шения которых не превышает 12 месяцев.

Бухгалтеру организации, у кото­рой есть средства в иностранной валюте необходимо соста­вить отдельные расчеты по каждому виду валюты. А затем дан­ные всех расчетов придется пересчитать в рубли. При этом нужно исходить из курса, установленного Центральным бан­ком РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть на 31 декабря текущего года.