2020-01-15
628
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.1
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость – чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.2
Таким образом, аудиторский риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.
Расчет уровня существенности производится на основании показателей бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС» за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении № 1) методом основного массива – расчеты представлены в таблице № 5.
Таблица 5. Расчет уровня существенности
| Код строки | Наименование показателя | Значение, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Значение существенности, % | Значение существенности, тыс. руб. |
| 300 | Валюта баланса | 11101 | 1-10 | 0,1*96,2=9,62 | 11101*0,0962= 1067,916 |
Таким образом уровень существенности для валюты баланса составляет 1067,916 тыс. руб.
Для нахождения уровня существенности для расчетов по претензиям аудитор использует метод ключевых по риску – расчеты приведены в таблице 6.
Таблица 6. Метод ключевых по риску.
| Наименование статьи | Код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Расчет | УС, тыс. руб. |
| ВОА | 190 | 2550 | 23,0 | 23/52,2*1067,916 | 470,538 |
| Запасы | 210 | 2567 | 23,1 | 23,1/52,2*1067,916 | 472,584 |
| Денежные средства | 260 | 226 | 2,0 | 2/52,2*1067,916 | 40,916 |
| Расчеты по претензиям |
| 450 | 4,1 | 4,1/52,2*1067,916 | 83,878 |
| Итого |
| 5793 | 52,2 |
|
|
| Валюта баланса | 300 | 11101 | 100 |
| 1067,916 |
Таким образом уровень существенности по расчетам по претензиям составляет 83,878 тыс. руб.
План и программа аудита расчетов по претензиям
Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
Аудитор составляет план аудиторской проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).
Далее аудитором составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.1 Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении № 3.
Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение
Источники и методы сбора аудиторских доказательств
В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО “АКРОС”:
· Учетная политика на 2009 год;
· Договора с контрагентами;
· Журнал регистрации входящей документации;
· Платежные поручения;
· Товарные накладные;
· Счета-фактуры;
· Претензионные письма;
· Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;
· Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;
· Ответы на претензии;
· Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц)1.
Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:
1) Инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов1. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;
2) Запрос. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
3) Подтверждение. Подтверждение представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях[1];
4) Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
