2020-01-15
292
Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале XX века. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда, как основа оперативной работы и заработной платы».
Название «standard costs» подразумевает себестоимость установленную заранее. Суть системы «Стандарт-кост» – в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения.
Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Учет затрат по нормативам означает, что все данные о фактических затратах замещаются их нормативными значениями (счета 10, 20, 43, 90,2 по дебету и по кредиту ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных).
|
|
|
Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце отчетного периода фактические данные сопоставляются с их нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными показателями называется отклонениями. Менеджер должен выяснить причину их возникновения (анализ отклонений), что является эффективным контролем всей системы управления.
Главное в «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии контроля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.
Виды отклонений:
1. Благоприятное (экономия);
2. Неблагоприятное (перерасход).
Все отклонения можно подразделить на три вида:
«первый» – отклонения затрат прямых материалов;
«второй» – отклонения прямых трудовых затрат;
«третий» – отклонения общепроизводственных расходов.
Приведем ниже формулы для расчета вышеуказанных отклонений.
1. «Расчет отклонения затрат прямых материалов»
1.1. Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов
∆М = Qф х Цф – Qн х Цн,
где М – стоимость материала;
Q – количество закупленного материала;
Ц – цена материала.
1.2. Отклонение по использованию прямых материалов[2]
∆Q = (Qф – Qн) х Цн
1.3. Отклонение по цене прямых материалов[3]
∆Ц= (Цф – Цн) х Qф
Если вычисления сделаны правильно, то справедливо равенство:
∆М = ∆Q + ∆Ц
|
|
|
2. «Расчет отклонения прямых трудовых затрат»
2.1.Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда (за исключением брака окончательного и исправимого)
∆ТЗ = Чф х Сф – Чн х Сн,
где ТЗ – прямые трудовые затраты;
Ч – продолжительность работы;
С – ставка оплаты труда.
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов в системе «стандарт-кост» и нормативном методе руководство предприятия должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставки оплаты труда.
2.2. Отклонение по использованию рабочего времени[4]
∆ Ч = (Чф – Чн) х Сн
Нормативное рабочее время устанавливается для производства единицы продукции (работ, услуг).
2.3. Отклонение по ставке оплаты труда[5]
∆С = (Сф – Сн) х Чф
В результате правильных расчетов, должно выполняться равенство:
∆ТЗ = ∆Ч +∆С
3. «Отклонение общепроизводственных расходов»
Анализ этих отклонений отличается от предыдущих расчетов по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов как разница между фактическими и нормативными общепроизводственными затратами. Далее переменные и постоянные общепроизводственные расходы корректируют учетом фактически достигнутого объема производства.
3.1. Отклонение по переменным накладным затратам[6]
ОПЗ = СНЗ – ФНЗ,
где ОПЗ - отклонение по переменным накладным затратам;
СНЗ – сметные накладные затраты для фактического времени труда основных работников;
ФНЗ – фактические переменные накладные затраты.
Анализ отклонений производится постатейно.
3.2. Отклонение по эффективности переменных накладных расходов[7]
ОЭПР = (НЧ – ФЧ) * НСР,
где ОЭПР - отклонение по эффективности переменных накладных расходов;
НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции;
ФЧ - фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период;
НСР - нормативная почасовая ставка переменных накладных расходов.
3.3. Отклонение по постоянным накладным расходам[8]
ОПР = СПР – ФПР,
гдеОПР - отклонение по постоянным накладным расходам;
СПР – сметные постоянные накладные расходы;
ФПР – фактические постоянные накладные расходы.
Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат.
