Нормативный метод учета затрат

Раздел 5. Модели и варианты организации управленческого учета

Системы учета нормативных затрат

Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.

Целевое назначение нормативного метода учета - установление и систематизация отклонений от норм и нормативов.

Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям.

Система нормативного учета предполагает соблюдение следующих принципов:

ü составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

ü ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

ü документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

ü установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

ü определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Производственные компании часто имеют сложную систему нормирования расходов, в которой установлены нормы и нормативы расходов сырья и материалов, времени и оплаты труда производственных рабочих, накладных расходов по каждому продукту.

Определение нормативных цен и количеств потребляемых ресурсов идеально объединяет опыт каждого сотрудника, несущего ответственность за закупку и использование этих ресурсов. Отчетные данные о количестве и стоимости использованных в прошлом ресурсов также могут быть использованы при разработке норм и нормативов. Однако нормирование имеет целью повышение эффективности деятельности в будущем, а не повторение операций, выполненных в прошлом, которые могли быть, а могли и не быть эффективными.

Изменение действующих норм происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, улучшения организации производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

Все изменения норм подлежат регистрации в планово-экономическом отделе компании по отделам и службам, которые их оформили, что необходимо для контроля и правильной оценки величины изменений.[1]

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достове­рные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и органи­зационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

Исчисление фактической себестоимости в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

В российской практике учета применение нормативного метода калькулирования себестоимости предполагает использование в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

         40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Дебет                                             Кредит

С.н. - нет
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (с кредита счетов 20,23,29)	Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) Отклонение неблагоприятное (перерасход) Отклонение благоприятное (экономия)
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
С.к. - нет

По кредиту счета 40 – отражается нормативная себестоимость (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

По дебету счета 40 – фактическая себестоимость (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства»).

В конце месяца, путем сопоставления дебетового и кредитового оборота, определяют отклонение фактической от плановой себестоимости.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Пример.

Вариант 1 «Списание неблагоприятного отклонения»

1.1. Нормативная себестоимость продукции – 830 000 руб.

1.2. Фактическая себестоимость продукции – 1 000 000 руб.

1.3. Отклонение: 1 000 000 – 830 000 = + 170 000 руб.

Д 90-2 К 40 на сумму перерасхода увеличиваем себестоимость реализованной продукции на 170 000 руб.

Вариант 2 «Списание благоприятного отклонения»

1.1. Нормативная себестоимость продукции – 1 000 000 руб.

1.2. Фактическая себестоимость продукции – 830000 руб.

1.3. Отклонение: 830 000 – 1 000 000 = – 170 000 руб.

Д 90-2 К 40 на сумму экономии снижаем себестоимость реализованной продукции на

170 000 руб. – методом «Красное сторно»