2020-01-15
264
По строке 120 показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации. Напомним, что к основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд.
В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.
Отметим, что с 2006 года в бухгалтерском учете фирмы могут не амортизировать, а сразу включать в расходы затраты на покупку основных средств, которые стоят до 20000 руб. включительно. При этом активы в пределах лимита отражаются на счете 10 «Материалы». Такие изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внес приказ Минфина России от 12 декабря 2005г. № 147н. До этого лимит составлял 10000руб.
Другое важное новшество 2006года: теперь в ПБУ 6/01 четко прописано, что если фирма использует при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более3. Раньше этой цифры в ПБУ 6/01 не было.
Незавершенное строительство (строка 130)
К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы:
-на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
-на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;
-на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;
-по незаконченному капитальному строительству;
-на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указать по строке 130 баланса.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)
Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2006 года.
Обратите внимание: с 2006 года доходные вложения в материальные ценности следует учитывать при расчете налога на имущества (письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36). При этом объекты, изначально приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по0прежнему отражаются на счете 03 (п.5 ПБУ 6/01).
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)
По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».
По этой строке баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой. Кроме того, по строке 140 показывают долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.
Отметим, что собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - в составе дебиторской задолженности.
Ещё один нюанс – беспроцентные займы. В отношении таких займов не выполняется условие о доходности вложения, упомянутое в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.
Отложенные налоговые активы (строка 145)
Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемою временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считываться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.
Как формируются показатели строк пункта 1.1 Бухгалтерского
баланса
Таблица 1
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Нематериальные активы | 110 | Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05) |
| Основные средства | 120 | Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование») |
| Незавершенное строительство | 130 | Остатки по счетам 07,08 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, представляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо счета 58подолгосрочным финансовым за минусом сальдо счета59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счета 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо счета 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса |
| Итого | 190 | Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 |
1.2 «Оборотные активы»
Запасы
По строке 210 «запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.
Данные по строке 211 «сырье, материалы и другиеаналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
Обратите внимание: организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается по стоимости продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
-20 «Основное производство»;
-21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
-23 «Вспомогательные производства»;
-29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
-44 «Расходы на продажу»;
-46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и показываются по строке 214 баланса.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция итовары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).
Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка, от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.
Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 и 240 баланса.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка220)
Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствуют, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке220.
Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должно быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Условия об оплате с 1 января 2006 года в кодексе больше нет.
