Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета

Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.

Понятно, что второй подход к ведению налогового учета возможен только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных предприятий. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходства и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатываются концепция налогового учета и учетная политика для целей налогообложения. Концепция и учетная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учета, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств.[13]

┌─────────────────┐  ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│            │ │ Регистры │ │ Бухгалтерская │ │Бухгалтерская│

│            ├──►┤бухгалтерского├►─┤ прибыль ├─►┤ отчетность │

│ Первичные │ │ учета │ └────────────────┘ └─────────────┘

│ учетные │ └──────────────┘

│ документы │ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐

│            │ │ Регистры │ │Налогооблагаемая│ │ Налоговая │

│            ├──►┤ налогового ├►─┤ прибыль ├─►┤ отчетность │

│            │ │ учета │ │           │ │        │

└─────────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘

Схема 2. Применение второго подхода к ведению налогового учета

Ведение учета по правилам налогового учета

Третий подход основан на ведении учета по правилам налогового учета. В этом случае возникает необходимость провести корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как согласно п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.[14]

 

┌─────────────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────┐

│ Первичные │ │ Регистры │ │Налогооблагаемая│ │Налоговая │

│учетные документы├─►┤налогового├►┤ прибыль ├─►┤отчетность│

│            │ │ учета │ │           │ │     │

└─────────────────┘ └──────────┘ └────────────────┘ └──────────┘

Схема 3. Применение третьего подхода к ведению налогового учета

Глава 3. Оснвные требования к организации налогового учета и методика его ведения

Основные требования к организации налогового учета

При организации налогового учета на основе использования данных бухгалтерского учета следует учитывать, что существуют различия в порядке осуществления следующих операций:

- оценки имущества и фактов хозяйственной деятельности;

- классификации активов и операций;

- определения дат отражения активов и операций.[15]

Учет различий в оценке имущества и фактов хозяйственной деятельности

Совпадение оценок в бухгалтерском учете и для целей налогообложения позволяет без изменения переносить данные из бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Если в налоговом учете сумма должна быть признана большей или меньшей, чем в бухгалтерском, то в налоговом учете ведутся дополнительные расчеты или корректировки доходов, расходов и убытков.

В налоговом учете не должны учитываться доходы и расходы, которые не влияют на исчисление и уплату налога на прибыль. Перечень не принимаемых в целях налогообложения доходов и расходов следует приводить как приложение к учетной политике или инструкции по составлению регистров налогового учета.[16]

Учет различий в классификации имущества и фактов хозяйственной деятельности

Существует несколько видов различий в классификации имущества и фактов хозяйственной деятельности:

- события, учитываемые в бухгалтерском учете, не принимаются во внимание для целей налогового учета;

- события, признаваемые в налоговом учете, не учитываются в бухгалтерском учете;

- события, классифицируемые в бухгалтерском учете одним образом, классифицируются для целей налогообложения по-другому.

Такие различия требуют составления регистров налогового учета.[17]

Учет различий в периодизации событий

При совпадении дат признания события данные бухгалтерского учета без корректировок переносятся в налоговый учет.

Если даты операций признаются в бухгалтерском учете раньше или позже, чем в налоговом, то суммы доходов, расходов и убытков должны быть отражены в отдельных регистрах налогового учета.

Предприятие-налогоплательщик должно четко определить для себя следующие положения:

- основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета;

- формы регистров налогового учета;

- способы корректировки доходов и расходов.

Помочь в этом непростом деле может представленная далее методика.[18]