Облік розрахунків за векселями регламентується постановою Верховної Ради України «Про застосування векселів в господарському обороті України» від 17.06.92, Указом Президента України «Про розширення сфери обігу векселів» від 26.07.95, листом Міністерства фінансів України «Про бухгалтерський облік вексельного обігу» від 12.08.92 № 18-4116 (з доповненнями і змінами від 26.07.94 № 65, від 23.01.96 ^ 313, від 10.02.97 № ЗО) І листом ДПА України від 17.01.97 № 15-0214 (10-372). Вексель являє собою письмове боргове зобов'язання векселедавця сплатити векселедержцю (власнику векселя) по настанні строку суму, вказану у векселі. Вексель є не тільки зручною формою розрахунків, а й видом комерційного кредиту, оскільки оплата по векселю відбувається не відразу, а через певний час, протягом якого сума по векселю знаходиться в розпорядженні векселедавця. Вексель може бути переданий першим векселедержцем іншій особі, боржником якої він є.
Розрізняють векселі прості і переказні. У простому векселі беруть участь дві сторони: векселедавець І векселедержєць. У ньому фіксується безумовне зобов'язання векселедавця сплатити вказану суму пред'явнику векселя або особі, зазначеній у векселі, через певний час. Насправді він є борговою розпискою. Переказний вексель (тратта) виписується кредитором, тобто постачальником (трасантом). Він містить наказ векселедавця платнику (трасату) сплатити пред'явнику векселя певну суму у вказаний у векселі строк. Переказний вексель має бути акцептований
платником (трасатом), і тільки в цьому разі він набуває юридичну силу.
При одержанні векселів від покупців (замовників) за відвантажені (відпущені) товари (виконані роботи, послуги) в бухгалтерському обліку постачальника роблять запис по дебету рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» і кредиту рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно роблять запис на списання відвантажених товарів (робіт, послуг) по дебету рахунка 90 «Собівартість реалізації» в кореспонденції з кредитом рахунків 26 «Готова продукція», 28 «Товари», 23 «Виробництво» тощо. Погашення покупцями (замовниками) заборгованості, забезпеченої векселями, в бухгалтерському обліку постачальника відображається записом по дебету рахунка ЗІ «Рахунки в банках» і кредиту рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані».
У разі, якщо векселедержцю (постачальнику) знадобляться гроші раніше настання строку оплати векселя, він може одержати в установі банку позику під заставу векселя із сплатою банку відповідного відсотка (дисконтовий вексель). Вексель передається банку по індосаменту (передавальному надпису). Дисконтовий вексель знаходиться в банку, але рахується на обліку підприємства (векселедержця). При цьому векселедержець одержує вексельну суму, за вирахуванням облікового відсотка (дисконту), що складає доход банку від операції, і робить запис по дебету рахунків: 31 «Рахунки в банках» (на вексельну суму, за вирахуванням облікового відсотка), 951 «Відсотки за кредити» (на суму облікового відсотка) і кредиту рахунка 60 «Короткострокові позики» (на суму кредиту, виданого банком по дисконтових векселях).
По закінченні строку оплати по векселю підприємство погашає позику банку, а у разі, якщо векселедавець не заплатив у строк по векселю, пред'являє позов платнику. Витрати, пов'язані з протестом по векселю, відносяться на витрати діяльності підприємства. У разі продажу векселів банку (із сплатою облікового відсотка за встановленою ставкою) роблять запис по дебету рахунків: ЗІ «Рахунки в банках» (на суму, сплачену банком за продані векселі), 951 «Відсотки за кредит» (на суму облікового відсотка) і кредиту рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» (на вексельну суму).
|
|
|
|
Аналітичний облік розрахунків по одержаних векселях ведеться на підставі одержаних векселів і платіжних доручень, за якими погашається заборгованість по векселю.
Облік ведуть в розрізі покупців-векселедавців за заборгованостями, забезпеченими векселями. При цьому окремо виділяють векселі, дисконтовані в банку, і векселі, по яких не погашена заборгованість в зазначений строк.
Заборгованість по розрахунках з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями, обліковується на пасивному рахунку 62 «Короткострокові векселі видані». На суму виданих векселів підприємство-покупець (векселедавець) робить запис по
дебету рахунків 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін. і кредиту рахунка 62 «Короткострокові векселі видані».
При погашенні заборгованості по виданих векселях покупець робить запис по дебету рахунка 62 і кредиту рахунка ЗІ «Рахунки в банках».
У разі необхідності покупець і постачальник можуть домовитися про відстрочення платежу (із сплатою договірного відсотка за відстрочення платежу). У цьому разі сума доходу, отримана по векселю продавцем (векселедержцем) за відстрочення платежу, відображається в доходах від
операційної діяльності (кредит рахунка 71 «Інший операційний доход»), а покупцем (векселедавцем) — у витратах операційної діяльності (дебет рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності»).
Аналітичний облік по рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться по кожному виданому векселю і векселедержцю з виділенням векселів, не погашених в строк. Оперативний контроль за платежами по одержаних і виданих векселях ведеться за допомогою картотеки, організованої за строками погашення заборгованості.
Векселі можуть зберігатися на підприємстві або передаватися на зберігання банку. Векселі, що знаходяться на підприємстві, зберігаються в його касі разом з готівкою відповідно до Порядку ведення касових операцій в народному господарстві України. На всі векселі, що зберігаються на підприємстві, складається опис, де вказуються найменування платника, сума і строк погашення заборгованості по векселю. При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, в опису робиться відповідна відмітка з зазначенням дати виписки банку або іншого відповідного документа. Якщо одержані підприємством векселі
здаються на зберігання в банк, то в регістрах аналітичного обліку робиться помітка про відповідний документ, одержаний від банку. Витрати на оплату банку винагороди за послуги по зберіганню векселів відносяться на витрати операційної діяльності.
|
|
Таблиця 11,2
Основні бухгалтерські проводки по обліку розрахунків за допомогою векселів
Зиіст господарської операції | Дебет | Кредит | ||||||
Одержано вексель в оплату за відван- тажену продукцію (виконані роботи, послуги) | 34 | 36 | ||||||
Одержано короткостроковий вексель за товари, продані в кредит (з від- строченням платежу): |
|
| ||||||
— на суму основного боргу (вказану у векселі) | 34 | 36 | ||||||
— на суму відсотків за відстрочення платежу | 94 | 69 | ||||||
Одержано позичку банку під вексель, |
|
| ||||||
строк оплати по якому не настав: |
|
| ||||||
— на суму позички | 31 | 60 | ||||||
— на суму відсотка, оплаченого банку | 94 | 60 | ||||||
Враховано векселі векселедавцем в |
|
| ||||||
банку: |
|
| ||||||
— на суму, одержану за векселем | 31 | 60 | ||||||
— на суму облікового відсотка, спла- |
|
| ||||||
ченого банку (дисконту) | 94 | 60 | ||||||
На суму поштових витрат І комісійної |
|
| ||||||
винагороди Іногороднім банкам за |
|
| ||||||
інкасування іногородніх векселів | 94 | 60 | ||||||
На підставі повідомлення банку про |
|
| ||||||
оплату векселів (закрита операція дис- |
|
| ||||||
конту): |
|
| ||||||
— по позичках виданих | 60 | 34 | ||||||
— покупців і замовників | 60 | 34 | ||||||
— одержаних по претензіях | 60 | 37 | ||||||
— одержаних від інших дебіторів | 60 | 37 | ||||||
Списання на збиток векселів, по яких |
|
| ||||||
прострочені строки позовної давності | 94 | 34 | ||||||
Видано короткостроковий вексель по- |
|
| ||||||
стачальнику за поставлені в кредит |
|
| ||||||
матеріальні цінності (виконані роботи) | 63 | 62 | ||||||
Одержано короткострокову позичку |
|
| ||||||
під виданий вексель | 31 | 60 | ||||||
Списано (у платника) рівними частина- |
|
| ||||||
ми протягом строку позички відсотки, |
|
| ||||||
включені до суми заборгованості по |
|
| ||||||
векселю | 95 | 60 | ||||||
Акцентовано їїреказний вексель за то- |
|
| ||||||
вари, одержані в кредит з відсотками: |
|
| ||||||
— на суму основного боргу | 63 | 62 | ||||||
— на суму відсотків за кредит
| 95 | 62 | ||||||
Одержано оплату по векселю | 31 | 34 | ||||||
Оплачено пред'явлений векселедерж- |
|
| ||||||
цем вексель | 62 | 31 | ||||||
Оплачено за рахунок позички акцепто- |
|
| ||||||
ваний банком вексель | 62 | 60 | ||||||
Погашено належні до оплати відсотки |
|
| ||||||
по виданому векселю | 68 | 31 | ||||||
Оплачено послуги банку за зберігання |
|
| ||||||
та інкасацію векселів | 94 | 31 | ||||||