Приобретение нематериальных активов в результате обменных операций

Нематериальные активы могут приобретаться в обмен на неденежный актив или активы, либо на комбинацию денежных и неденежных активов. В случае приобретения нематериальных активов в результате обменных (бартерных) сделок или путем частичного обмена используется общий принцип оценки, когда стоимость объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая, в свою очередь, равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Однако допускается исключение из общего принципа оценки. Первое касается ситуации, когда невозможно установить справедливую рыночную стоимость ни передаваемых, ни получаемых активов. В данном случае допускается оценка полученных активов по балансовой стоимости переданных в обмен активов.

Второе исключение относится к операциям обмена, не имеющим коммерческого содержания. В этом случае процесс получения дохода не завершен и по операции не признается ни прибыль, ни убыток, и стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного в обмен актива. Если другие виды активов, такие как денежные средства, включаются в операцию обмена, это означает разную стоимость обмениваемых активов.

Компания определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

· конфигурация (то есть риск, сроки и сумма) проистекающих от полученного актива денежных потоков отличается от конфигурации денежных потоков, проистекающих от переданного актива; или

· специфичная для компании стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, изменяется в результате обмена; и

· разница в а) или б) составляет значительную величину по сравнению со справедливой стоимостью активов, ставших предметом обмена.

В целях определения наличия коммерческого содержания в операции обмена, специфичная для компании стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, должна отражать посленалоговые потоки денежных средств. Результаты такого анализа могут прояснить положение вещей без детальных расчетов со стороны компании.

Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении (уменьшении стоимости) переданного актива. В данном случае производится частичное списание стоимости переданного актива и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости. Сумма уменьшения стоимости списывается на уменьшение прибыли в отчетном периоде.

Если рыночная стоимость переданных активов ниже балансовой, то полученные объекты следует принимать на учет по рыночной стоимости с одновременным отражением убытка. Убыток (как и прибыль) от обмена нематериальных активов рассчитывается путем сравнения балансовой стоимости передаваемого актива и его рыночной стоимости. Доход ил убыток от обменных сделок учитывается либо немедленно, либо «откладывается» в зависимости от типа сделки.

Ситуация.

ТОО «Альтернатива» и ТОО «Вега» заключен договор обмена права пользования торговым знаком стоимостью 845 000 тенге на исключительное право использования программного продукта стоимостью 507 000 тенге. Договором предусмотрена доплата разницы в стоимости обмениваемых активов 338 000 тенге (845 000 – 507 000) ТОО «Вега» ТОО «Альтернатива».

Для ТОО «Альтернатива» первоначальная стоимость программного продукта оценивается в 507 000 тенге, а сумма полученной доплаты 338 000 тенге признается доходом. Для ТОО «Вега» первоначальная стоимость права пользования торговым знаком оценивается в сумме 507 000 тенге, произведенная доплата 338 000 тенге признается расходом.

Иногда нематериальные активы приобретаются в обмен на ценные бумаги, например, путем выпуска акций. В этом случае себестоимость актива оценивается по текущей стоимости этих ценных бумаг. Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива.

Пример.

Право использования торговой марки приобретается ТОО «Альтернатива» за счет эмиссии акций (2 000 простых акций номинальной стоимостью 200 тенге и рыночной стоимостью 260 тенге за акцию).

Если справедливая (рыночная) стоимость переданных акций составляет 260 тенге, то бухгалтерией ТОО «Альтернатива» будут произведены следующие записи:

Д-т Право на торговую марку (2730) – 520 000 тенге (2 000 х 260)
К-т Простые акции (5020) – 400 000 тенге (2 000 х 200)
К-т Эмиссионный доход (5310) – 120 000 тенге (520 000 – 400 000).

Если невозможно определить справедливую стоимость переданных акций, но по оценке эксперта-оценщика аналогичный актив может быть оценен в 473 200 тенге, то бухгалтерией ТОО «Альтернатива» будут произведены следующие записи:

Д-т Право на торговую марку (2735) – 473 200 тенге
К-т Простые акции (5020) – 400 000 тенге (2 000 х 200)
К-т Эмиссионный доход (5310) – 73 200 тенге (473 200 – 400 000).

Если выпущенные акции не имеют установленной рыночной стоимости, соответствующей количеству акций, выпущенных для приобретения торговой марки, доказательство рыночной стоимости торговой марки должно быть использовано в качестве показателя стоимости операции (если рыночная стоимость аналогичных активов составляет 473 200 тенге, то эта стоимость будет принята в качестве себестоимости при принятии к учету такого нематериального актива).