Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе и форме № 5 за 2008 год ОАО «Электромеханика»

 

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

63 «Резервы по сомнительным долгам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др., Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.

В бухгалтерском балансе (Приложение 1) ОАО «Электромеханика» дебиторская задолженность отражена в активе, в разделе II «Оборотные активы» по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и на конец года составляет 75 130 тыс. руб.

Кроме того отметим, что организация может формировать резерв по сомнительным долгам. Это является правом организации, а не обязанностью.

Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резервы по сомнительным долгам.

Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Согласно принятой учетной политики организация стремится к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета, являющемся бухгалтерским нормативным документом, в п. 70 сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

В Письме Минфина России от 15 октября 2003г. N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации» указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь законодательство четко не определяет, как часто нужно создавать этот резерв и каким образом рассчитывать его сумму.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов для обобщения информации по предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	63	Сформирован резерв по сомнительным долгам

 

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
51	62	Получены денежные средства
63	91-1	Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам

 

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, учетной политикой если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
63	91-1	Списаны неиспользованные суммы

 

ОАО «Электромеханика» в обязательном порядке заполняет форму № 5, в которой отражается информация по задолженности. Форма содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

В форме № 5 (Приложение 2) дебиторская задолженность расшифрована полностью. Общая сумма дебиторской задолженность показана в строке 610 с расшифровкой по строкам 611-613. Вся задолженность является краткосрочной.

Акционерное общество работает с очень большим количеством заказчиков, более 200 организаций. Основными дебиторами являются: CATIC SUPPLY (Китай) – 23 600 тыс. руб., ОАО «ВИЛС» – 6 500 тыс. руб., ЦНИИ «Курс» – 2 500 тыс. руб., ММП им. В.В.Чернышева – 1 500 тыс. руб., НИИЭФА им. Д.В.Ефремова ФГУП – 2 400 тыс. руб., ОАО «Пермский моторный завод» – 2 400 тыс. руб., ООО «СпецСнабОборудование» – 2 000 тыс. руб.

Наблюдается снижение суммы дебиторской задолженности, доля которой, тем не менее, остается очень значительной. Поступление по  дебиторской задолженности предполагается в 1 квартале 2009 года, т.к. часть продукции отгружена по аккредитивной форме оплаты. Основная часть отгруженной продукции была оплачена в текущем году: сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков возросла на 20,4%. В отличие от прошлого года, когда основное поступление денежных средств было обеспечено за счет осуществления финансовой деятельности. В 2007 году сумма собственных оборотных средств увеличилась на 1 961 тыс. руб.