2020-01-14
64Таблица 2.1
Средства на вкладах и депозитах в коммерческих банках области по состоянию на 01.01.2002 года
| Наименование банка | Вклады и депозиты | |||
| Физических лиц | Предприятий и организаций | |||
| Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | |
| 1. АКБ «Амурбанк» | 4058 | 0,5 | 0 | 0,00 |
| 2. ЗАО «Амурпромстройбанк» | 13617 | 1,7 | 0 | 0,00 |
| 3. ЗАО Дальвнешторгбанк | 32 | 0,0 | 0 | 0,00 |
| 4. РУ АКБ Супербанк | 9455 | 1,2 | 83 | 1,96 |
| 5. Белогорский агрокомбанк | 1299 | 0,2 | 0 | 0,00 |
| 6.Филиал Благовещенский МКБ «Связьбанк» | 10251 | 1,3 | 0 | 0,00 |
| 7. Амурский филиал КБ «Тембр-Банк» | 3435 | 0,4 | 200 | 4,71 |
| 8. Филиал «Благовещенский» импортно-экспортного банка «Импексбанк»(ООО) | 2016 | 0,2 | 0 | 0,00 |
| 9.Коммерчесий АГРО КОНЕК ПРОМ банк | 2156 | 0,3 | 150 | 3,53 |
| 10.АК СБ РФ (ОАО) Амурский банк | 765158 | 94,3 | 3792 | 89,33 |
| 11.Филиал Внешторгбанка в г.Благовещенске | 162 | 0,0 | 0 | 0,00 |
| 12. Филиал Промышленностроительного банка (ПСБ) г.Тында | 0 | 0,0 | 20 | 0,47 |
| ИТОГО | 811639 | 100,0 | 4345 | 100,0 |
Тогда как доля всех остальных участников рынка составляет 5,7%. Доля вкладов населения филиала ЗАО «Амурпромстройбанк» - 1,7%, филиала МКБ «Связь-банк» - 1,3%, РУ АКБ «Супербанк» - 1,2%. Этому способствовали следующие объективные причины:
- исторически сложившаяся ситуация: до появления коммерческих банков люди приносили свои деньги в учреждения Сбербанка, то есть речь здесь идет о привычках населения;
- широкая филиальная сеть учреждений Сбербанка, это способствует привлечению средств граждан, находящихся в самых отдаленных местах нашего региона;
- контрольный пакет акций Сбербанка (51%) принадлежит Центральному Банку, что повышает доверие населения к Сбербанку. В результате увеличивается удельный вес вкладов в учреждениях Сбербанка области в общем объеме средств привлеченных коммерческими банками региона: на 01.01.2000 г. – 75,3%, на 01.01.2001 г. – 84,7%, на 01.01.2002 г. – 94,3%.
Потенциал Благовещенского отделения на рынке привлечения средств юридических лиц на текущий момент не исчерпан. Возможность комплексного обслуживания крупнейших предприятий области, имеющих развитую региональную структуру, на всей территории Амурской области дает возможность закрепления большинства крупных корпоративных клиентов в банке, а разветвленная сеть филиалов позволяет удовлетворить потребности в банковском обслуживании малого и среднего бизнеса. Конкурентным недостатком Благовещенского отделения на текущий момент является низкая скорость прохождения платежей в ряде районов области отставание в качестве обслуживания клиентов, недостаточное многообразие продуктового ряда.
Наибольшая доля на рынке депозитов физических лиц принадлежит амурскому Сбербанку – 89,33%, доля Амурского филиала КБ «Тембр-Банк» - 4,7%, АГРОКОНЕКПРОМ банка – 3,5%.
Размещение средств
Кроме привлечения средств, Благовещенское отделение активно работает практически во всех секторах российского финансового рынка, однако ограниченный набор финансовых инструментов определяет недостаточную диверсификацию портфеля активов.
Значительные объемы размещения в валютные государственные бумаги привели к формированию устойчивой длинной валютной позиции и повышению курсового риска. Это определяет необходимость достижения более сбалансированной по видам валют структуры, которая обеспечила бы повышение темпов прироста процентного дохода как основной составляющей структуры доходов банка.
Для достижения основных стратегических целей Благовещенское отделение поддерживает оптимальное соотношение между тремя основными направлениями деятельности в области размещения ресурсов:
- кредитование физических лиц – перспективный сегмент рынка размещения ресурсов;
- кредитование, проектное финансирование вложения в долговые ценные бумаги юридических лиц – главное направление размещения ресурсов, соответствующее развитие национальной экономики, поддержке отечественного производителя товаров и услуг;
- инвестиции в государственные ценные бумаги, кредитование и участие в реализации целевых государственных и региональных проектов – основная форма поддержки экономических программ государства.
В рамках стратегии в области управления рисками при формировании активов Благовещенское отделение стремится к поддержанию достаточного уровня ликвидности, сбалансированности структуры активов и пассивов банка по срокам и видам валют, обеспечению необходимого уровня диверсификации по районам, отраслям, клиентам и размерам инвестиций.
2.2.Направления формирования доходов банка
Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса.
К элементам банковского бизнеса можно отнести:
- ссудный бизнес;
- дисконт-бизнес;
- охранный бизнес;
- гарантийную деятельность банка;
- бизнес с ценными бумагами;
- бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.
Ссудный бизнес включает два составных элемента – предоставление суд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение.
Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов является наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корсчетом.
Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.
Дисконт-бизнес основан на покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой – дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка. Последние могут быть двух видов: с правом регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать не погашенное плательщиком обязательство с получателя средств (поставщика).
Во втором случае такого права у банка нет и он поэтому рискует больше, требуя и более солидное вознаграждение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, предоставляет скидку с ее стоимости. Технология факторинговой операции заключается в том, что банк оплачивает с корсчета преобретаемое непогашенное требование и относит сумму на счет «Расчет банка по факторинговым и форфейтинговым операциям».
При поступлении денег от плательщика на корсчет банка в полной сумме требования эта сумма распределяется по трем направлениям:
- погашение дебиторской задолженности (сальдо счета расчетов по факторинговым операциям);
- уплата налога на добавленную стоимость;
- формирование дохода банка (сумма дисконта за минусом НДС).
Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом.
Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в ценные бумаги других элементов с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от рассматриваемого вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, доход от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), полученного комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за размещение ценных бумаг и пр. В связи с регулярной переоценкой пакета ценных бумаг доход банка формируется также за счет положительных разниц этой переоценки.
Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в различных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме.
Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах:
- комиссионное вознаграждение за:
а) открытие счета;
б) ведение счета;
- фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);
- комиссия с оборота (% от оборота);
в) предоставление выписок об операциях по счету;
г) закрытие счета;
д) осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера.
Доходы банка, от рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений.
Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо. Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и др. Доход от лизинговых операций включает лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.
Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка. Доход образуется в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.
Таким образом, все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:
1) процентный доход;
2) доход в форме комиссионного вознаграждения;
3) прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).
Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. В то же время каждая из форм дохода имеет свою специфику. Ссудный процент является своеобразной ценой, ссужаемой во временное пользование стоимости.
Классификация видов ссудного процента основывается на формах кредита (коммерческий процент, банковский, потребительский и т.д.) видах кредитных учреждений (учетный процент центрального банка, банковский, ломбардный), сроках ссуд (по ссудам краткосрочным или ставкам денежного рынка, по долгосрочным ссудам или ставкам по облигационным займам), видам суд (процент по ссудам в оборотные средства, по овердрафу, по учету векселей, по целевым ссудам и т. д.), видах операций (процент по ссудам, по межбанковским кредитам, депозитный), по способу начисления (простые и сложные проценты, обыкновенные и точные и т.д.).
Независимо от вида договорной ссудный процент должен формироваться на основе цены кредитных ресурсов и маржи, необходимой для данного коммерческого банка. При этом цена кредитных ресурсов должна учитываться не рыночная (цена привлечения ресурсов), а реальная. Достаточная для банка процентная маржа должна покрывать общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, процент по договору должен учитывать темпы инфляции и банковские риски.
В зависимости от периода, к которому относятся получение доходов, они делятся на доходы текущего периода и доходы будущих периодов.
Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным – доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций.
В наших условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций.
Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствие значительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.
2.3.Бухгалтерский учет доходных операций
Бухгалтерский учет в банке на современном этапе экономического развития, представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности коммерческого банка.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в банке включает в себя документы четырех уровней.
Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются Федеральные законы и иные законодательные акты, такие как Указы Президента, постановления Правительств, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Федерального закона от 23 июля 198 г. «123-ФЗ.
Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в банке составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций.
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, - это методические указания по ведению учета. К числу документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, содержащаяся в части П «Характеристика счетов» Правил №61. Кроме того, к документам третьего уровня относятся инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный характер по вопросам бухгалтерского учета в банке.
К документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это, прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, фирмы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику банка.
Источниками доходов Благовещенского отделения являются различные операции:
- кредитные операции,
- депозитные операции,
- операции с ценными бумагами,
- операции с драгоценными металлами,
- операции в иностранной валюте.
Правильная организация и ведение бухгалтерского учета по доходным операциям способствует обеспечению финансовой устойчивости банка и предотвращению отрицательных результатов его деятельности.
В основе порядка ведения бухгалтерского учета по операциям с драгоценными металлами лежит Инструкция «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях» от 6.12.96 г. №52.
Расчеты по приобретению и продаже монет из драгоценных металлов организуются на счетах №47422 «Обязательства банка по прочим операциям» - пассивный; №47423 «Требования банка по прочим операциям» и активный. Порядок отражения операций по движению монет на счетах:
1. Зачислена продажная стоимость реализованных памятных монет (отпускная цена ЦБР) – Дт 30102 Кт 47422.
2. Списывается номинальная стоимость проданных монет (продано покупателям) - Дт 47422 Кт 20202.
3. Списывается разница между отпускной и номинальной стоимостью реализованных монет – Дт 47422 Кт 47415.
4. Выявлен финансовый результат: доход – Дт 47415 Кт 70103.
Благовещенское отделение как субъект рыночных отношений заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. Бухгалтерский учет операций по выдаче кредитов и их погашению осуществляется в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сберегательного банка РФ», утвержденного Приказом ЦБ РФ от 18 июля 1997 г. №02-263 и Правилами Банка России «По ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 18 июня 1997 г. №61 с учетом изменений и дополнений, а также в соответствии с инструкциями Сберегательного банка РФ и Банка России. Операции по выдаче и погашению кредитов (физическим лицам) на приобретение, строительство и реконструкцию объектов недвижимости, а также на неотложные нужды учитываются на следующих банковских счетах: 455 «Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам» по счетам второго порядка 02-07 в зависимости от срока, на который выдается кредит (от 30 дней до 3 лет и выше). Счет активный. Назначение счета – учет задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам.
Открыты счета второго порядка для учета задолженности по кредитам по срокам погашения, а также счета (пассивные) для учета резервов под возможные потери (45508).
По дебету счета 455 отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы, корреспондентским счетом.
По кредиту счета отражаются:
- суммы погашенной задолженности по кредитам, предоставленным клиентам в корреспонденции со счетом кассы, счетами депозитов, счетами по учету расчетов с работниками банка по оплате труда, корреспондентскими счетами;
- суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;
- суммы задолженности, списанные на счет резервов под возможные потери по кредитам и за счет других ресурсов кредитной организации.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Счет 45508 – резервы под возможные потери. Назначение счета: Учет резервов под возможные потери по кредитам. Резервы создаются для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами задолженности по кредитам.
Общая величина резерва по кредитам должна уточняться (регулироваться) в установленные сроки в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесен данный кредит. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного периода уточнения (регулирования). Резерв на возможные потери по кредитам создается отдельно по каждому заемщику и выданному в этом день кредиту.
По кредиту счета отражаются:
- суммы созданного резерва;
- суммы доначисления резерва до расчетной величины;
- суммы, перечисленные на счета резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.
По дебету счета отражаются суммы:
- по расходованию резерва на погашение просроченной задолженности клиентов по основному долгу;
- по расходованию резерва на погашение задолженности клиентов по основному долгу, в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов;
- уменьшение резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины);
- ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредитам и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации;
- резервов под возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Счет 45815 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным гражданам». Счет активный. Назначение счета – учет просроченной задолженности по кредитам, предоставленным населению. Просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.
Счет 45818 «Резервы под возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам». Счет пассивный.
По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.
По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам отражаются:
- суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;
- суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам за счет резервов и других источников.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Счет 45915 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным гражданам». Счет активный. Назначение счета – учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам. Учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.
По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.
По кредиту счета отражаются:
- суммы погашенных просроченных процентов;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;
- суммы списанных просроченных процентов.
Учет требований банка по получению процентов ведется на счете №47427 «Требования банка по получению процентов». Счет активный. Назначение счета – учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленном договорами сроки, либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.
По дебету счета отражаются суммы начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам.
По кредиту счета проводятся:
- суммы полученных процентов;
- суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки;
- списание текущей задолженности по получению процентов.
В аналитическом учета ведутся лицевые счета по каждому договору.
Счет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» по счету третьего порядка 05 «Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам резидентам». Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы, которые не могут быть отнесены непосредственно на счет по учету доходов.
По дебету счета проводятся суммы, относимые на счета учета доходов, а также суммы неполученных доходов, списываемые в установленном порядке.
Счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты». Счет пассивный. Назначение счета – учет полученных доходов по процентам по выданным населению кредитам. По кредиту счета отражаются суммы, полученные в отчетном периоде. По окончании отчетного периода по дебету счета производится закрытие счета для определения финансового результата.
Счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные». Счет пассивнй. Назначение счете – учет полученных штрафов, пеней и неустоек по кредитным операциям. По кредиту отражаются суммы штрафных санкций, полученных банком в отчетном периоде, а по дебету закрытие счета в конце периода.
В ходе проверки бухгалтерской отчетности Благовещенского отделения а были выявлены случаи использования не по назначению балансовых и внебалансовых счетов для учета отдельных операций, что противоречит методологическим основам организации и ведения бухгалтерского учета.
Так например, Благовещенское отделение использовал балансовый счет 60301.99 «Расчеты с бюджетом по прочим налогам» для учета расчетов по налогам, относимым на расходы банка и муниципальным налогам, уплаченным из прибыли, вместо предусмотренных для этого балансовых счетов 60301.03 и 60301.04.
Суммы расходов по командировке, связанной с привлечением внештатного сотрудника, не были отнесены на расходы банка, а учитывались на счете по учету дебиторской задолженности 60323.99.
Суммы полученных и уплаченных комиссий по учету операций с иностранной валютой отражались на балансовых счетах по учету других доходов и расходов вместо балансовых счетов 70103 и 70205.
Результаты проверки бухгалтерской отчетности свидетельствуют о недостаточном контроле со стороны руководителя и главного бухгалтера банка за ведением бухгалтерского учета и состоянием отчетности.
В целях обеспечения качественного ведения бухгалтерского учета банку необходимо работать над устранением указанных недостатков.
2.4.Аудит процентных доходов, доходов от операций с ценными бумагами и других доходных операций
Финансовый контроль наряду с планированием, регулированием, бухгалтерским учетом и экономическим анализом является важнейшей функцией управления. Его назначение состоит в обеспечении соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности коммерческих банков.
В практике аудиторской деятельности и нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность в кредитных организациях, различают два вида аудита, которые принципиально отличаются друг от друга – это внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также выработки рекомендаций по улучшению финансового состояния коммерческого банка, повышению эффективности банковской деятельности.
Внутренний аудит осуществляется специально созданным в банке подразделением аппарата управления, которое подчиняется непосредственно руководству. Внутренний аудит является неотъемлемой частью общей системы управленческого контроля, для осуществления которого в банке создается специальное подразделение – управление внутреннего контроля. Порядок создания в коммерческих банках службы внутреннего контроля регламентируется Положением ЦБ РФ от 28.08.97 №509 «Об организации внутреннего контроля в банках». Цель создания такой службы – минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыли, основные направления работы – оценка состояния бухгалтерского учета в банке и профессионального уровня сотрудников.
Цель аудита финансовых результатов и собственных средств банка состоит в установлении достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности распределения чистой прибыли, формирования и использования фондов.
К числу основных задач аудита финансовых результатов и собственных средств Благовещенского отделения относятся проверки:
- доходов и расходов будущих периодов;
- текущих доходов и расходов;
- правильности формирования финансовых результатов, распределения и использования прибыли банка;
- создания и использования фондов банка.
Информационными источниками при проведении проверки служат - учредительные документы, протоколы собраний учредителей, внутренние положения о распределении прибыли банка, о порядке образования и использования фондов банка, договоры, акты выполненных работ, расходные и приходные первичные документы, подтверждающие факты осуществления расходов и получения доходов, кассовые и расчетные документы, свидетельствующие об оплате, получении денежных средств.
Для проверки правильности отражения в учете операций, связанных с начислением ожидаемых доходов (расходов), их получением (уплатой), формированием и использованием прибыли и фондов банка, используются данные аналитического и синтетического учета по балансовым счетам: - 107 «Фонды» по соответствующим счетам второго порядка, счета по учету денежных средств; - 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»; - 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»; - 613 «Доходы будущих периодов; - 614 «Расходы будущих периодов, по соответствующим счетам второго порядка, - 701 «Доходы» и 702 №Расходы» по соответствующим счетам второго порядка, 703 «Прибыль», 704 «Убытки», 705 «Использование прибыли» по соответствующим счетам второго порядка; другие регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы).
В ходе проверки доходов и расходов будущих периодов следует учитывать, что суммы на счета учета доходов и расходов относятся банком по «кассовому» методу, то есть по фактическому их получению и производству. В связи с этим в учете доходы (расходы), относящиеся к прошлым периодам, но не полученные (не уплаченные), отражаются на счетах доходов и расходов будущих периодов (например, просроченные проценты по выданным (полученным) кредитам, дисконты или проценты по просроченным векселям и др.).
Проверка правильности формирования доходов будущих периодов проводится путем изучения данных аналитического учета по пассивному балансовому счету 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Следует проверить, учтены ли по кредиту этого счета доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, предоплата банковских услуг (информационно-консультационных и др.), арендная плата, полученная авансом и др.).
Проверяя правильность аналитического учета по счету 61304, следует убедиться, что на каждый вид доходов открыт соответствующий сводный лицевой счет, например «Авансы, полученные за оказание информационно-консультационных услуг», «Арендная плата, полученная авансом» и др. Аналитический учет должен вестись на этих сводных лицевых счетах по каждому договору.
В ходе проверки следует иметь в виду, что в тех случаях, когда доходы, полученные в порядке предоплаты, содержат в себе налог на добавленную стоимость (например, арендная плата, полученная авансом), то по кредиту счета 61304 (по соответствующему лицевому счету) должна быть отражена сумма дохода, за вычетом НДС, а величина НДС относится непосредственно в кредит счета 60301 «Расчеты с бюджетом» - по лицевому счету «НДС, полученный по прочим операциям». Следует также убедиться, что НДС, полученный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда произведен платеж.
Особое внимание в ходе проверки следует уделить тем хозяйственным и другим операциям, по которым банком оказаны услуги клиентам (выполнены работы), наступили сроки оплаты оказанных услуг, но денежные средства в оплату еще не поступили. Дебиторская задолженность, начисляемая в таких случаях по дебету активных счетов 60312 «Расчеты в поставщиками, подрядчиками, покупателями», 60314 «Расчеты банков с фирмами – нерезидентами», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» должна отражаться в корреспонденции со счетом 61304 по соответствующим лицевым счетам: «Просроченная (не полученная в срок) арендная плата», «Просроченная (не полученная в срок) оплата по другим операциям» и др. Следует убедиться, что дебиторская задолженность начислена в полной сумме, предусмотренной соответствующим договором, и включает НДС в установленных случаях. Учет подобных сумм является необходимым для целей реального отражения просроченной дебиторской задолженности. Своевременность их отражения в бухгалтерском учете приобретает особое значение когда определен порядок создания резерва под возможные потери по расчетам с дебиторами.
При проведении аудита необходимо проверить правильность списания дохода будущих периодов на текущие доходы. Эта проверка производится с учетом следующих обстоятельств: отнесены ли эти доходы на счета будущих периодов в связи с предоплатой или из-за просрочки причитающихся банку платежей. В первом случае при наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы должны списываться полностью или частично (с учетом равномерного распределения всего платежа между периодами, к которым он относится) со счета 61304 на соответствующие статьи доходов отчетного периода. Проверка правильности отражения в учете указанных операций осуществляется путем изучения дебетовых оборотов по счету 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» (по соответствующим лицевым счетам) и кредитовых – по счету 70107 «Другие доходы» (по соответствующим статьям). При этом следует убедиться, что обороты осуществляются на соответствующую величину доходов, относящихся к отчетному периоду.
Следует проконтролировать, что периодичность списания соответствующих сумм со счетов доходов будущих периодов на счета доходов отчетного соответствует принятому в учетной политике варианту, то есть производится ежемесячно или ежеквартально до полного отнесения сумм, числящихся на счете 61304, в кредит счета 70107.
Во втором случае следует проверить, что по мере погашения числящейся на балансе банка дебиторской задолженности соответствующая сумма списывается с дебета счета 61304 в кредит счета 70107 по соответствующей статье доходов. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда полученные доходы содержат в себе налог на добавленную стоимость, то по дебету счета 61304 (по соответствующему лицевому счету) списывается общая сумма доходов, включающая НДС, по кредиту счета 70107 отражается сумма доходов за вычетом НДС, а величина НДС относится непосредственно в кредит счета 60301 «Расчеты с бюджетом» по лицевому счету «НДС, полученный по прочим операциям».
В ходе аудиторской проверки выявляются такие ошибки, допускаемые банком при формировании доходов будущих периодов:
- не ведется аналитически учет по счету 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» по каждому договору в разрезе каждого вида доходов;
- доходы, полученные в порядке предоплаты, содержащие налог на добавленную стоимость, отражаются по кредиту счета 61304 в полной сумме доходов, то есть вместе с НДС, а затем по мере списания этих доходов со счета 61304 на счета по учету доходов отчетного периода (70107), величина НДС переносится со счета 61304 в кредит счета 60301 «Расчеты с бюджетом» по лицевому счету «НДС, полученный по прочим операциям».
Таким образом НДС, полученный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом не в том отчетном периоде, когда получен платеж, а по мере отнесения полученных сумм на доходы отчетного периода, что противоречит требованиям Налогового кодекса РФ (ст. 162 №1).
В ходе аудита правильности формирования доходов банка осуществляются следующие проверки:
- текущих доходов банка;
- правильности отражения в учете доходов банка в иностранной валюте;
- правильности формирования доходов, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли банка.
Проверка текущих доходов банка сводится к установлению правомерности получения доходов и правильности отнесения тех или иных доходов банка на соответствующие счета второго порядка. Результаты проверки в значительной степени зависят от качества проведения предыдущих стадий аудита банковских операций, таких как – расчетно-кассовые, кредитно-депозитные, валютные операции, операции с ценными бумагами и другие, поскольку при выполнении этих операций возникают соответствующие доходы. Это – проценты, полученные за предоставленные кредиты (счет 70101); доходы по операциям с ценными бумагами (счет 70102); доходы по операциям с иностранной валютой (счет 70103).
В ходе аудита активных кредитных операций банка выполняются следующие проверки:
- организация кредитной работы в банке и соблюдение порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита;
- - правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранения документов;
- правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов;
- правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом;
- своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств;
- своевременности и полноты создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.
При осуществлении проверки правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом следует руководствоваться Положением №39-П, которое вступило в силу с 1 января 1999 г. Согласно этому положению, начисление процентов в банке осуществляется по «кассовому» методу.
При проверке правильности отражения в учете операций по начислению процентов следует помнить, что согласно п.3.5 Положения №39-П, проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня.
Таким образом, день фактического размещения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета при исполнении клиентом обязательств по договору включается в период начисления процентов в порядке установленном Положением №39-П.
Проверяется своевременность начисления процентов и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учета. Согласно п.3.6 Положения №39-П начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учете не отражаются, а их получение по сроку отражается сразу на счетах доходов 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» по соответствующей статье.
Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяца, то в последний рабочий день месяца проценты, начисленные за истекший месяц отражаются в учете по дебету счета 47427 «Требования банка по получению процентов» и кредиту счета 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам».
Также в ходе проверки важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, исчисляющаяся на счете 47427 «Требования банка по получению процентов», а главное, перенесена ли сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, на текущие доходы, отражается ли она в учете по дебету счета47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с представлением денежных средств клиентам» и кредиту счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (по соответствующей статье доходов).
Важно проверить правильность не только формирования финансового результата от выполнения той или иной банковской операции, но и отнесения его на определенную статью доходов (если он положительный).
При проверке полученных банком штрафов, пеней, неустоек изучаются кредитовые обороты по счету 70106, при этом следует иметь в виду, что штрафные санкции за нарушение условий, взимаемые по договорам, не облагаемым НДС (например, договорам на расчетно-кассовое обслуживание, кредитным и депозитным договорам), не содержат НДС, а по договорам, облагаемым этим налогом (договора аренды, лизинга, факторинга и др.), НДС содержат.
Особое внимание требует проведение проверки других доходов банка (счет 70107). Следует иметь в виду, что по кредиту этого счета наряду с реально полученными доходами (комиссии полученные, доходы от реализации имущества банка, доходы по лизинговым, факторинговым и другим операциям) учитываются суммы, восстановленные на доходах банка со счетов фондов и резервов (по произведенным ранее отчислениям в фонды и резервы, создаваемые за счет текущих расходов, такие, как резервы по возможные потери по ссудам, под возможное обеспечение ценных бумаг).
Следует проверить, не имели ли место в отчетном году случаи выявления доходов прошлых лет. Они обычно возникают, если банк самостоятельно (или по результатам аудиторской проверки за предшествующий год) выявил случаи завышения расходов (например, при отнесении в дебе счета 702 расходов капитального характера) или занижения доходов (например, если доходы относящиеся к отчетному периоду, не списаны своевременно со счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» в кредит счета 70107 «Другие доходы»).
Необходимо убедиться, что исправление допущенных ошибок осуществляется путем отнесения завышенной (заниженной) суммы в кредит счета 70107 «Другие доходы» по статье 17316 «Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году». Следует также проконтролировать правильность отнесения завышенной (заниженной) суммы в дебет соответствующего счета (в данном примере, в первом случае – в дебет счета 60701 «Собственные капитальные вложения», во втором – в дебет счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»).
Проверка правильности отражения в учете доходов банка в иностранной валюте осуществляется по различным статьям доходов:
- проценты, полученные за предоставленные валютные кредиты и размещенные валютные депозиты;
- доходы от вложений в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, комиссии, полученные в валюте по валютным операциям на внутреннем и международном валютном рынке;
- другие доходы, полученные в иностранной валюте (доходы по форфейтинговым операциям, арендные и лизинговые платежи, полученные от нерезидентов и др.).
При проверке следует убедиться, что доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день получения доходов, и отражаются в бухгалтерском учете только в рублях. Следует также проверить, не переоцениваются ли эти доходы в дальнейшем в связи с изменением официального валютного курса и включаются ли в доходы банка вместе с доходами, полученными в российских рублях.
Проверка правильности формирования доходов, не увеличивающих налогооблагаемой прибыли банка, проводится для обеспечения преемственности бухгалтерского и налогового учета. Для этих целей банк ведет раздельный учет доходов, увеличивающих и не увеличивающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что достигается в системном учете за счет использования так называемых «аналитических позиций», на которых учитываются доходы, не увеличивающие названную базу. На аналитическую позицию банка должны быть отнесены суммы, восстановленные на доходах банка со счетов фондов и резервов, в частности со счетов резервов на возможные потери:
- по ссудам, относящимся к первой группе риска;
- под учтенные банком векселя;
- по необеспеченным ссудам (кроме межбанковских кредитов, депозитов);
- по ссудам, выданным под поручительство Правительства РФ и субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
В аналогичном порядке проверяется правильность восстановления на доходах банка отчислений в резервы на возможное обесценивание вложений в нерыночные ценные бумаги.
Для обеспечения правильности отнесения на доходы банка, не увеличивающие налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, доходов, связанных с проведением операций с ценными бумагами и иностранной валютой, требуется ведение внесистемного (налогового) учета.
2.5.Формирование расходов банка
Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.
По характеру расходы банка делятся на шесть групп: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и прочее.
К операционным расходам относится, во-первых, уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг. Во-вторых, комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию. В-третьих, прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгоценными металлами и т. д.).
Таким образом, операционные расходы – это затраты, прямо связанные с банковскими операциями.
Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т. д. Расходы по оплате труда персонала банка складываются из заработной платы, премий, начислений на заработную плату.
Расходы по уплате налогов связаны с налогами на имущество, земельным, с владельца автотранспортных средств, на пользователя автодорог и другими налогами, относящимися на себестоимость банковских операций (т. е. налоги, отражаемые на расходных счетах банка).
Особой группой расходов являются затраты по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценивание ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности.
Прочие расходы банка разнообразны по своему составу. Это расходы на рекламу, командировочные и представительские, на подготовку кадров, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т. д.
По форме различают процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы. Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки, процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам. Банки несут затраты в связи с уплатой комиссии за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и т. д.
Прочие непроцентные расходы имеют форму дисконтного расходы, расходов спекулятивного характера на рынке, переоценки активов, штрафов, пеней и неустоек, расходы на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственных расходов.
Для учета расходов банка к балансовому счету 702 открывается девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения положены несколько признаков, включая форму расхода, вид пассивной операции, характер расхода. На основе балансовых счетов второго порядка, выделяют следующие группы расходов:
- проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;
- проценты, уплаченные юридическим лицом по привлеченным средствам;
- проценты, уплаченные физическим лицом по депозитам;
- расходы по операциям с ценными бумагами;
- расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями;
- расходы на содержание аппарата управления;
- расходы по организациям банков;
- штрафы, пени, неустойки уплаченные;
- другие расходы.
В рамках каждой группы расходов выделяют более детальные их виды, которые учитываются на аналитических счетах (например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов и т. д. По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.
По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.
По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:
1. Расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (то есть учитываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль.
2. Расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка.
3. Расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчета налогооблагаемой базы банка.
2.6.Аудит расходов банка
Аудит расходов банка предусматривает рассмотрение методики проведения следующих проверок:
- правильности формирования расходов будущих периодов;
- своевременности списания расходов будущих периодов на текущие расходы;
- правильности формирования текущих расходов.
В ходе проверки правильности формирования расходов будущих периодов изучаются данные аналитического учета по активному балансовому счету 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям». Следует убедиться, что по дебету этого счета учтены расходы, уплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, подписка на периодическую печать, расходы на обучение кадров; арендная плата, оплаченная арендодателю авансом; предоплата аудиторских, юридических, информационно-консультационных и других услуг и др.).
Проверяя правильность ведения аналитического учета по счету 61403, следует убедиться, что на каждый вид расходов открыт соответствующий сводный лицевой счет, например, «Расходы на подписку, уплаченные авансом», «Расходы на подготовку кадров, уплаченные авансом» и др.
Аналитический учет должен вестись на этих сводных лицевых счетах в разрезе каждого договора.
В ходе проверки следует иметь в виду, что в тех случаях, когда расходы, уплаченные в порядке предоплаты, содержат в себе налог на добавленную стоимость (например, арендная плата, уплаченная авансом), то по дебету счета 61403 (по соответствующему лицевому счету) должна быть отражена сумма расходов, включая НДС.
Особое внимание в ходе проверки заслуживают те хозяйственные и другие операции, по которым банку оказаны услуги (выполнены работы), наступили сроки оплаты оказанных услуг, но банком денежные средства в оплату еще не перечислены. Кредиторская задолженность начисляемая в таких случаях по кредиту пассивных балансовых счетов 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями», 60313 «Расчеты банков с фирмами-нерезидентами», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», должна содержаться в корреспонденции со счетом 61403 по соответствующим лицевым счетам: «Просроченная (не уплаченная в срок) оплата аудиторских, юридических, информационно-консультационных услуг» и др. Следует убедиться, что кредиторская задолженность начислена в полной сумме, предусмотренной соответствующим договором, и включает НДС в установленных случаях. Учет подобных сумм является необходимым для целей реального отражения просроченной кредиторской задолженности банка.
Проверка своевременности списания расходов будущих периодов на расходы отчетного периода производится с учетом следующих обстоятельств: отнесены ли эти расходы на счета будущих периодов в связи с произведенной банком предоплатой или из-за просрочки обязательств банка по различным хозяйственным платежам.
В первом случае при наступлении отчетного периода, к которому относятся произведенные расходы, они списываются полностью или частично (с учетом равномерного распределения всего платежа между периодами, к которым он относится) со счета 61403 на соответствующие статьи расходов отчетного периода.
Проверка правильности отражения в учете указанных операций осуществляется путем изучения дебетовых оборотов по счету 70209 «Другие расходы» (по соответствующим статьям) и кредитовых – операциям (по соответствующим лицевым счетам). При этом следует убедиться, что обороты осуществляются на соответствующую величину расходов, относящихся к отчетному периоду.
Необходимо проверить, что в тех случаях, когда произведенный банком авансовый платеж содержал в себе НДС, то по мере оказания банку услуг величина НДС была отнесена с кредита счета 61403 непосредственно в дебет счета 60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам» по лицевому счету «НДС, уплаченный по прочим операциям».
Следует проконтролировать, что списание соответствующих сумм со счетов расходов будущих периодов на счета расходов отчетного периода производится в соответствии с вариантом, закрепленным в учетной политике банка, то есть с ежемесячной или ежеквартальной периодичностью до полного отнесения сумм, числящихся на счете 61403, в дебет счета 70209.
Во втором случае следует проверить, что по мере погашения числящейся на балансе банка кредиторской задолженности соответствующая сумма списывается с кредита счета 61403 в дебет счета 70209 по соответствующей статье расходов.
Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда оплаченные расходы содержат в себе налог на добавленную стоимость, то общая сумма оплаченных расходов списывается с кредита счета 61403 с отнесением в дебет счета 70209 в части расходов без НДС, а сумма НДС относится непосредственно в дебет счета 60310.
В ходе аудита правильности формирования расходов банка выполняются следующие проверки:
- текущих расходов;
- правильности отражения в учете расходов банка в иностранной валюте;
- правильности формирования расходов, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли банка.
При осуществлении проверки правильности отражения в учете доходов и расходов банка следует руководствоваться Приложением №8 к Правилам (раздел «Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитной организации»).
Проверка текущих расходов банка сводится к установлению обоснованности отнесения расходов банка на себестоимость банковских услуг. Ее результаты в значительной степени зависят от качества проведения таких проверок банковских операций, как: расчетно-кассовые, кредитно-депозитные, валютные операции, операции с ценными бумагами и другие, поскольку при их выполнении возникают соответствующие расходы. К таким расходам относятся: проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (счет 70201); проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (счет 70202); проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (счет 70203); расходы по операциям с ценными бумагами (счет 70204); расходы по операциям с иностранной валютой (сет 70205). Важно проверить правильность не только формирования финансового результата от выполнения той или иной банковской операции, но и отнесения его на определенную статью расходов (если от отрицательный).
Значительное место в числе расходов банка занимают так называемые административно-управленческие расходы. Их учет ведется на счете 70206 «Расходы на содержание аппарата».
При проверке уплаченных банком штрафов, пеней, неустоек изучаются дебетовые обороты по счету 70208, при этом следует иметь в ивду, что штрафные санкции за нарушение условий, взимаемые по договорам, не облагаемым НДС (например, договорам на расчетно-кассовое обслуживание, кредитным и депозитным договорам), не содержат НДС, а по договорам, облагаемым этим налогом (договор аренды, лизинга, факторинга и др.), НДС содержат.
Особое внимание требует проведение проверки других расходов банка (счет 70209). В частности, по дебету этого счета отражаются суммы налогов, относимых в соответствии с действующим законодательством случаях на расходы банка: налог на имущество, земельный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фондов и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые на себестоимость. При этом следует иметь в виду, что по дебету этого счета наряду с реально произведенными расходами (комиссии уплаченные, операционные и другие производственные расходы) учитываются отчисления в фонды и резервы, создаваемые за счет текущих расходов (резервы под возможные потери по ссудам, под возможное обесценивание ценных бумаг, по другим операциям).
В ходе проверки следует выявлять случаи отнесения на текущие расходы банка затрат капитального характера, например, транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением оборудования, расходов по доведению программного обеспечения до рабочего состояния и т. п. Такие расходы следует отражать на счете 60701 «Собственные капитальные вложения» и включать при вводе в эксплуатацию в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.
Также следует проверить, не имели ли места в отчетном году случаи выявления расходов прошлых лет. Они обычно возникают, если проверяемый банк самостоятельно (или по результатам аудиторской проверки за предшествующий год) выявил случаи занижения расходов (например, если расходы, относящиеся к отчетному периоду не перенесены своевременное со счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» в дебет счета 70209 «Другие расходы») или завышения доходов (например, при отнесении на доходы сумм комиссионных вознаграждений, включающих НДС).
Необходимо убедиться, что исправление допущенных ошибок осуществлено путем отнесения заниженной (завышенной) суммы в дебет счета 70209 «Другие расходы» по статье 29415 «Другие расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».
Следует также проконтролировать правильность отнесения заниженной (завышенной) суммы в кредит соответствующего счета (в данном примере в первом случае – в кредит счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям», во втором – в кредит счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Расчеты с бюджетом по НДС).
Проверка правильности отражения в учете расходов банка в иностранной валюте осуществляются по различным статьям расходов: проценты, уплаченные за привлеченные валютные кредиты и депозиты; расходы по выпущенным ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте; комиссии, уплаченные в валюте по валютным операциям на внутреннем и международном валютном рынке; другие текущие расходы, оплаченные в иностранной валюте (заграничные командировки, повышение квалификации кадров за рубежом и другие).
При проверке следует убедиться, что расходы, оплаченные в иностранной валюте, или проценты, начисленные по валютным вкладам, которые причислены к этим вкладам, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты расходов и отражаются в бухгалтерском учете только в рублях.
Следует также убедиться, что эти расходы в дальнейшем не переоцениваются в связи с изменением официального валютного курса и включаются в расходы банка вместе с затратами, произведенными в российских рублях.
Проверка правильности формирования расходы, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли банка, проводится для обеспечения преемственности бухгалтерского и налогового учета. Для этих целей банки ведут раздельный учет расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что достигается в системном учете за счет использования так называемых «аналитических позиций», на которых учитываются расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу. К числу таких расходов относятся: оплаченные проценты по полученным рублевым межбанковским кредитам сверх ставки реформирования ЦБ РФ, увеличенной на три пункта; оплаченные проценты по полученным валютным межбанковским кредитам в размере, превышающем 15% годовых; оплаченные проценты по просроченным кредитам (рублевым и валютным) и бюджетным ссудам; оплаченные проценты, начисленные по остаткам на корсчетах сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
Особого внимания требует проверка правильности отнесения на расходы банка затрат на оплату представительских и командировочных расходов на рекламу и выплату компенсаций за использование работниками банка личных легковых автомобилей для служебных поездов. При проверке следует у4честь, что такие расходы могут быть отнесены на себестоимость банковских услуг в соответствии со сметами, утвержденными ежегодно правлением банка, и только в пределах норм и нормативов, которые установлены в соответствии с законодательством. Все сверхнормативные расходы должны быть отнесены на аналитическую позицию. На эту же позицию должны быть отнесены и расходы, производимые в пределах установленных норм, но выходящие за пределы утвержденных банком смет.
В аналогичном порядке проверяется правильность отнесения на расходы сумм оплаты за обучение, подготовку и переподготовку работников банка. В тех случаях, когда банк привлекает сторонние организации для оказания услуг (маркетинговых, по привлечению банковских кредитов и др.), то необходимо убедиться, что расходы на оплату таких услуг отнесены банком на аналитическую позицию.
В ходе проверки следует убедиться, что штрафные санкции, уплаченные банком налоговым службам, государственным внебюджетным фондам, ЦБ РФ, отнесены на аналитическую позицию.
К числу таких нарушений относятся:
- нарушения расчетов с бюджетом;
- несвоевременное перечисление платежей в бюджет;
- несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды и другие аналогичные нарушения.
При проверке правильности отнесения на себестоимость банковских услуг такого вида расходов, как амортизация основных средств, следует иметь в виду, что в число таких объектов должны включаться те, которые используются для осуществления банковской деятельности. Сверхнормативные расходы должны быть отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемой прибыли, то есть на аналитическую позицию. На эту же позицию должны быть отнесены амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, используемым для небанковской, то есть непроизводственной д
