2020-01-14
159
В рамках данной работы трансформируется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп». Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами очень трудоемкий, требующий обработки большого количества информации и высокой квалификации, тех, кто занимается этим процессом.
Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января 2010 г.; во-вторых, трансформация имеет достаточно условный характер, основанный на субъективном мнении эксперта. Не производится переоценка имущества. Статьи, которые составляют менее 5% общего итога по данному отчету, признаются несущественными. Отчетной валютой является российский рубль, точность – тысяча рублей.
Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному.
На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».
Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.
Правильно и подробно составленный регламент трансформации позволяет облегчить процесс преобразования финансовой отчетности. Регламент описывает основные этапы трансформации, а также методику трансформации российской отчетности для получения отчетности по МСФО. Определим основные этапы трансформации:
- сбор необходимой информации;
- заполнение таблиц трансформации;
- проведение корректирующих проводок;
- заполнение форм отчетности по МСФО.
Таким образом, в регламент трансформации включаются:
- перечень источников используемой информации;
- описание используемых трансформационных таблиц;
- правила переноса информации в трансформационные таблицы;
- правила выполнения корректирующих проводок и заполнения трансформационных таблиц, где описывается степень детализации данных, интерпретации по некоторым видам операций (например, критерии классификации аренды к финансовой или операционной),
- правила формирования профессиональных суждений, например, по начислению резервов, расчету отложенных налогов и оценке финансовых инструментов;
- формы отчетности в соответствии с МСФО.
В нашем случае источниками исходной информации являются:
- учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;
- форма № 1 (Бухгалтерский баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);
Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО «СтройГрупп» на 01 января 2010 г.
Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» составленный по правилам российского бухгалтерского учета представлен в соответствии с таблицами 9 и 10.
Таблица 9 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» (Актив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Актив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
| Основные средства | 120 | 0 | 892 |
| Итого по разделу I | 190 | 0 | 892 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
| 718 | 4138 |
| Запасы | 210 | ||
| в том числе: |
| 666 | 4063 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | ||
| расходы будущих периодов | 216 | 51 | 75 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 | 1056 | 6748 |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 603 | 5043 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0 | 3107 |
| Денежные средства | 260 | 504 | 1653 |
| Прочие оборотные активы | 270 |
|
|
| Итого по разделу II | 290 | 2278 | 15646 |
| БАЛАНС | 300 | 2278 | 16538 |
Распределения данных по разделам отчетности по МСФО будет выглядеть в соответствии с таблицей 10.
Таблица 10 – Распределение данных РСБУ по разделам отчетности по МСФО, тыс.руб.
| Счета | Данные учета по РСБУ |
| Основные средства | 892 |
| Запасы | 4138 |
| Дебиторская задолженность | 6748 |
| Расходы будущих периодов | 75 |
| Уставный капитал | (10) |
| Нераспределенная прибыль | (4983) |
| Кредиторская задолженность | (11546) |
| Выручка | (116307) |
| Себестоимость | (105848) |
| Текущая часть налога на прибыль | 1274 |
Таблица 11 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» (пассив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Пассив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
| Уставный капитал | 410 | 10 | 10 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 109 | 4983 |
| Итого по разделу III | 490 | 119 | 4993 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
| Займы и кредиты | 510 |
|
|
| Отложенные налоговые обязательства | 515 |
|
|
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 |
|
|
| Итого по разделу IV | 590 |
|
|
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
| Займы и кредиты | 610 | 151 | 0 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 2008 | 11546 |
| в том числе: поставщики и подрядчики |
621 | 1673 | 9966 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 189 | 228 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 | 77 | 155 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 69 | 531 |
| прочие кредиторы | 625 | 0 | 665 |
| Итого по разделу V | 690 | 2159 | 11546 |
| БАЛАНС | 700 | 2278 | 16538 |
По международным стандартам финансовой отчетности допускается признание объектов основных средств либо по справедливой стоимости, либо по исторической. В нашем случае учетная политика предприятия предполагает учет объектов основных средств по исторической стоимости с учетом амортизационных отчислений, и созданием резерва под обесценение. Анализ счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств» позволили выделить следующую информацию.
Использование основных средств осуществляется в производственных целях. Срок полезного использования определен в 7 лет. Амортизация начисляется линейным методом, который признается международными стандартами. Переоценка основных средств не производилась. В течение 2009 года объекты основных средств на сумму 247 тыс.руб. были списаны на себестоимость, так как их стоимость не превышала 20 тыс.руб.
По международным стандартам стоимостная оценка не является критерием для отнесения актива к основным средствам, поэтому нужно учесть такие основные средства по их фактической стоимости и начислить амортизацию в размере 35,28 тыс.руб., данная сумма подлежит зачислению в себестоимость услуг в отчете о прибылях и убытках.
Перейдем к трансформации оборотных активов предприятия, рассматривая статью, Запасы отметим, что балансовой оценкой запасов согласно МСФО 2 «Запасы» является наименьшая стоимость из фактической себестоимости и чистой продажной стоимости. Организация оценивает запасы по средневзвешенной стоимости.
Поскольку организация учитывает на счете Запасы, приобретенные товарно-материальные ценности, необходимые для организации рабочего процесса и не перепродает их третьим лицам, запасы находятся в форме сырья и материалов, предназначенных для использования при предоставлении услуг, то целесообразным будет отражение ТМЦ по средневзвешенной стоимости. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость, как определенную по российским стандартам.
Однако, согласно МСФО 2 «Запасы» ТМЦ необходимо отражать по справедливой стоимости. Поскольку уровень инфляции за 2009 год составил 8,4 %, есть основания полагать, что величина основных средств изменилась, следовательно, необходимо определить стоимостную величину запасов на конец отчетного периода с учетом коэффициента инфляции.
Определим стоимость запасов (сырья, материалов и других аналогичных ценностей) в ООО «СтройГрупп» в соответствии со следующей формулой:
Запасы = 4063000 - (4063000 *0,084) = 3721708руб.
Следовательно, в трансформированной отчетности ТМЦ будут отражены в размере 3721708руб. Уценка составляет 341292рублей и относится на счет нераспределенной прибыли. Однако из состава запасов необходимо исключить статью расходы будущих периодов, поскольку в ней отражаются предоплаченные авансы по услугам рентного характера (реклама, страховка, аренда, программное обеспечение, лицензии). В целях сближения с МСФО необходимо поменять название статьи на «Предоплаченные расходы».
Анализируя дебиторскую задолженность необходимо разделить ее на торговую и задолженность по операциям со связанными сторонами. Необходимо выделить краткосрочную и долгосрочную задолженность, а также выявить безнадежных и сомнительных дебиторов. Создается резерв по сомнительным долгам.
Величину торговой дебиторской задолженности на начало периода отразим в том же размере что, и была определена в соответствии с данными РСБУ.
Определим ставку дисконтирования, для приведения дебиторской задолженности к отчетному периоду. Поскольку дебиторская задолженность по МСФО рассматривается как финансовый инструмент, то в качестве ставки можно рассматривать усредненный рыночный процент по кредитам, либо ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату составления финансовой отчетности. Данный показатель на 31.12.09 был равен 8,75% (Указание Банка России от 25.12.2009 № 2369-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"), т.к. информация о входящей дебиторской задолженности отсутствует, предположим, что данная сумма была погашена в течение отчетного периода, поэтому подвергнем дисконтированию, сумму дебиторской задолженности определенной по РСБУ на конец периода.
Деб/задолженность = 6748000 /(1 + 0,0875) = 6205057руб.
Таким образом обесценение дебиторской задолженности составило 542943руб., и полученная сумма списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам. Согласно МСФО 39 в конце каждого отчетного периода предприятия обязаны проверять все свои финансовые активы, к которым относится и дебиторская задолженность компании, на предмет их возможного обесценения. На обесценение дебиторской задолженности могут указывать плохое финансовое положение предприятия-дебитора, отказ должника погасить задолженность и статистика неоплаты долгов за прошлые годы. На сумму потенциально невзыскиваемой дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам.
Порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам в МСФО не определен. На практике такой резерв часто состоит из двух частей: специальной и общей. В специальную часть резерва включается задолженность конкретных дебиторов, которые либо отказались оплачивать счета, либо имеют плохое финансовое положение. Однако поскольку часть задолженности может быть не возвращена даже «благополучными» дебиторами, под нее также создается резерв — его общая часть, которая определяется на основе статистики неоплаты прошлых лет. Рассчитать эту часть резерва можно двумя способами: исходя либо из суммы продаж за конкретный период, либо из общей величины дебиторской задолженности на конец этого периода. В первом случае по опыту прошлых лет определяют процент безнадежных долгов в общем объеме продаж. Умножив этот процент на выручку за текущий период, получают величину резерва по сомнительным долгам, которую нужно начислить за отчетный период. Во втором случае дебиторскую задолженность ранжируют по срокам давности, например, выделяют долги, которые просрочены на период от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев, от трех месяцев до полугода и свыше полугода. После этого исходя из статистики прошлых лет по каждой группе задолженности определяется процент неоплаты. Сумма резерва на конец отчетного периода вычисляется путем умножения величины долга по каждой группе на соответствующий процент. Затем из этой суммы вычитается величина резерва на начало периода, и получается сумма резерва, начисленная за отчетный период.
Анализируемая организация имеет дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода в размере 6748,00 тыс. руб. Учитывая статистику о дебиторской задолженности и сроки ее возникновения целесообразным будет разделить ее на задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности – 4968 тыс. руб. (данная сумма не входит в расчет для формирования резерва), затем задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но вероятность взыскания мала – 75 тыс.руб. (в расчет резерва принимается в полном размере) и прочая дебиторская задолженность.
Начисление резерва по сомнительным долгам производится на задолженность от 1 года до 3-х лет и более в дебет счета учета расходов. Следовательно, резерв по сомнительным долгам равен 75 тыс.руб.
Дебиторская задолженность показывается в отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») показал, что у предприятия отсутствует безнадежная дебиторская задолженность. Кроме того, был создан резерв по сомнительным долгам. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены.
Сумма созданного резерва относится на расходы организации и составляет 618 тыс.руб. При составлении финансовой отчетности сумма обесценения дебиторской задолженности (т.к. справедливая стоимость обязательств ниже балансовой стоимости) относится на счет резерва по сомнительным долгам. Имеющаяся дебиторская задолженность относится к краткосрочной в полном объеме, т.к. сроки ее возникновения менее одного года.
Краткосрочные финансовые вложения согласно МСФО 39 не требуют обязательного отражения в балансе, раскроем их содержание в примечаниях к отчетности.
На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства в кассе, на счете 51 «Расчетный счет» - денежные средства на счетах в банках. Корректировка по данным статьям баланса не производится.
Капитал в МСФО рассматривается как разница между активами и обязательствами компании. Значимых противоречий между РСБУ и МСФО нет. Поэтому уставный капитал не подвергнется, каким либо изменениям.
Нераспределенная прибыль предприятия будет уменьшена на суммы создаваемых резервов (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценивание активов, резерв под условные обязательства).
Кредиты и займы доводятся до своей дисконтирование стоимости. При определении ставки дисконтирования для вычисления возмещаемой суммы кредитов и займов, используется средневзвешенная стоимость капитала. Средневзвешенную стоимость капитала находится по классической формуле, которую используют в своей работе оценщики.
Задолженность по кредитам (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») на отчетную дату составила 0 тыс.руб.
Данные о кредитах и займах на начало периода отразим в том же размере, что и в отчетности составленной по РСБУ.
Анализ кредиторской задолженности организации поставщикам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») по срокам ее возникновения не выявил нереальную для взыскания задолженность. В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету.
Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Поэтому для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету. Поставщиков можно разделить на две группы: поставщики товаров и поставщики услуг. Существенной является информация, раскрывающая задолженность по этим группам.
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» числится текущая задолженность перед бюджетом по налогам и взносам. Основная масса задолженности кредиторская. По принципу зачета налогов, уплачиваемых в бюджет одного уровня, в бухгалтерском балансе следует показать свернутое сальдо по этим счетам.
Кроме того, предприятие имеет задолженность перед персоналом по оплате труда в размере 228 000 рублей. Данная величина войдет в отчетность по МСФО без изменений.
Отложенные налоговые обязательства у компании отсутствуют, кроме того, ООО «СтройГрупп» осуществляет деятельность только в пределах РФ.
Трансформационная таблица, составленная на основе перечисленных выше корректировок, представлена в соответствии с таблицей 12.
На основании оборотно-сальдовой ведомости, скорректированной с учетом требований МСФО, составляем пробный баланс путем отнесения скорректированных остатков по счетам к соответствующим статьям баланса.
Согласно МСФО статьи баланса группируются либо путем разделения активов и обязательств на оборотные и внеоборотные (текущие и долгосрочные), либо по мере возрастания или убывания ликвидности (способности приносить доход).
Таблица 12 – Оборотно-сальдовая ведомость ООО «СтройГрупп» по состоянию на 01 января 2010 г., скорректированная с учетом требований МСФО
| Наименование счета | Данные РСБУ | Корректировка | Итого статья баланса по МСФО | Итого статья отчета о прибылях и убытках по МСФО | |
| Дт | Кт | ||||
| Основные средства | 892000 | 212000 | - | 1104000 | - |
| Запасы | 4063000 | 341292 | 3721708 | - | |
| Дебиторская задолженность | 6748000 | 618000 | 7366000 | - | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 3107000 | - | (3107000) | - | - |
| Денежные средства | 1653000 | - | - | 1653000 | - |
| Уставный капитал | 10 000 | - | - | 10 000 | - |
| Нераспределенная прибыль /убыток | 4983000 | 2694292 | - | 2288708 | - |
| Долгосрочные обязательства | 0 | - | - | 0 | - |
| Краткосрочные обязательства | 0 | - | - | 0 | - |
| Кредиторская задолженность | 11546000 | - | - | 11546000 | - |
| Выручка | 116307000 | - | - | 116307000 | |
| Себестоимость | 105848000 | 35286 | - | - | 105812714 |
| Управленческие расходы | 4674000 | - | - | - | 4674000 |
| Прочие расходы | 5736000 | - | - | - | 5736000 |
| Прочие доходы | 6099000 | - | - | - | 6099000 |
| Налог на прибыль | 1274000 | - | - | - | 1274000 |
На основе полученных нами данных был составлен пробный бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» соответствующий требованиям МСФО в соответствии с таблицей 13.
Таблица 13 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» в формате МСФО на 01.01.10
| Англ. | Рус. | РСБУ, в руб. | МСФО, в руб. |
| Assets | Актив | На 31.12.09 | На 31.12.09 |
| Non-current assetes | Внеоборотные активы | ||
| Property, plant and equipment | Основные средства | 892 000 | 1 104 000 |
| Investment property | Доходные вложения в материальные ценности | - | - |
| Total non-current assets | Итого внеоборотных активов | 892 000 | 1 104 000 |
| Current assets | Оборотные активы | ||
| Inventories | Запасы, в том числе: | 4 138 000 | 3 721 708 |
| Shor-term accounts receivable | "Долгосрочная дебиторская задолженность" | - | - |
| Long-term accounts receivable | "Краткосрочная дебиторская задолженность" | 6 748 000 | 7 366 000 |
| Short-term investments | "Краткосрочные финансовые вложения" | 3 107 000 | - |
| Cash | Денежные средства | 1 653 000 | 1 653 000 |
| Total current assets | Итого оборотных активов | 15 646 000 | 12 740 708 |
| Total assets | Баланс | 16 538 000 | 13 844 708 |
| "Shareholders' equity and liabilities" | Капитал и резервы | ||
| Share capital | Уставный капитал | 10 000 | 10 000 |
| Undist profit/lost current year | "Нераспределенная прибыль отчетного года" | 4 983 000 | 2 288 708 |
| "Total sharesholders' equity and liabilities" | Итого капитал и резервы | 4 993 000 | 2 298 708 |
| Non-current liabilities | Долгосрочные обязательства | ||
| Non-current bank credit | Долгосрочные кредиты банков | - | - |
| Total non-current libilities | "Итого долгосрочные обязательства" | - | - |
| Current liabilities | Краткосрочные обязательства | ||
| Current bank credit | Краткосрочные кредиты банков | - | - |
| Payables | Кредиторская задолженность | 11 546 000 | 11 546 000 |
| Total current liabilities | "Итого краткосрочные обязательства" | 11 546 000 | 11 546 000 |
| "Total shareholders' equity and liabilities" | Баланс | 16 538 000 | 13 844 708 |
Определим основные корректировки в отчете о прибылях и убытках. Представим отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» составленный по правилам российского бухгалтерского учета в соответствии с таблицей 14.
Таблица 14 – Отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» за 2009 год, составленный по правилам РСБУ, тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| Наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | 010 |
|
|
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 116307 | 2035 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (105848) | (1658) |
| Валовая прибыль | 029 | 10459 | 377 |
| Управленческие расходы | 040 | (4674) | (227) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 5785 | 150 |
| Прочие доходы и расходы |
|
|
|
| Прочие доходы | 090 | 6099 | 2 |
| Прочие расходы | 100 | (5736) | (10) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 6148 | 142 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 180 | (1274) | (34) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 4874 | 108 |
На основании предложенных нами корректировок составим пробный отчет о прибылях и убытках формате МСФО в соответствии с таблицей 15.
Таблица 15 - Отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» за 2009 (по МСФО)
| Наименование показателя | РСБУ, в руб. на 31.12.07 | МСФО, в руб., 31.12.07 |
| Выручка | 82 237 000 | 88 875 475 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг | (71 234 000) | (71 259 000) |
| Валовая прибыль | 11 003 000 | 17 616 475 |
| Управленческие расходы | (5 944 000) | (5 944 000) |
| Прибыль от продаж | 5 059 000 | 11 672 475 |
| Прочие доходы и расходы | ||
| Прочие доходы | 453 000 | 205 518 |
| Прочие расходы | (3 156 000) | (3 978 000) |
| Прибыль/ убыток до налогообложения | 2 289 000 | 7 769 993 |
| Налоговые расходы | (1 529 000) | (1 529 000) |
| Прибыль/убыток за период | 760 000 | 6 240 993 |
Проведенная нами процедура трансформации финансовой отчетности ООО «СтройГрупп» в соответствии с МСФО является наиболее перспективным способом привлечения денежных средств для компании в условиях кризиса ликвидности. Определим эффективность использования трансформированной финансовой отчетности ООО «РЛК», для этого рассмотрим кредитование компании в российских банках и зарубежных.
Заключение
МСФО можно расценивать как инструмент глобализации экономики и мирохозяйственных связей. Но если говорить по существу, то принципы, заложенные в порядок формирования отчетности согласно МСФО, делает ее более адекватной и отражающей истинное имущественное состояние организации. В силу этого, ценность МСФО важна не только для иностранных, но и российских инвесторов. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» определены основные направления в области реформирования отечественного бухгалтерского учета и отчетности.
Признано, что российские организации, использующие существующую систему бухгалтерского учета, явно проигрывают на международном рынке, так как она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту.
МСФО являются универсальным языком общения представителей мирового бизнеса. Применение МСФО российскими предприятиями, в значительной степени будет способствовать завоеванию нашей страной лидирующих позиций на международном рынке капитала.
Кроме того, финансовая отчетность, составленная в формате МСФО, включает ряд преимуществ для российских предприятий, среди которых и привлечение кредитных ресурсов из-за границы, поэтому целесообразно провести анализ рынка лизинговых операций с целью выявления структуры источников финансирования лизингодателей.
Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам – трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО и конверсия.
Определенные в ходе выполнения дипломной работы критерии проведения трансформации, позволят выбрать соответствующую модель трансформации данных российского учета.
Выделяют шесть основных этапов трансформации. Данный комплекс процедур представляет собой унифицированный набор действий применяемых при переводе финансовой отчетности предприятия на МСФО, не зависимо от сферы его деятельности.
Однако, корректировки в отчетность вносятся с учетом специфики деятельности предприятия, в целях унификации учета хозяйственных операций разработаны отраслевые стандарты, имеющие узкую направленность в применении, поэтому целесообразно рассмотреть их более детально.
Несмотря на единообразие принципов МСФО, существуют отрасли, в силу своей специфики, требующие дополнительного нормативного регулирования. Для них принимаются специализированные стандарты, регулирующие учет только им присущих операций.
В процессе трансформации финансовой отчетности предприятия были выполнены следующие этапы, согласно разработанной методике. Были составлены пробный баланс и отчет о прибылях и убытках.
Список литературы
1. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
2. Цыганков, К.Ю. Принципы МСФО [Текст]: Аудитор, №4,2007, С. 19-26.
3. Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации [Электронный ресурс], Департамент методологии, стандартизации и управления качеством аудиторско-консалтинговой фирмы "ЦБА": Новая бухгалтерия N 11, 2006 г.; Режим доступа: http://www.2buh.ru/periodica/akdi/detail.php?ID=127097#
5. Переход на МСФО: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]– Журнал «Финансовый Директор», № 12 (декабрь), 2004г. http://www.2buh.ru/periodica/fd/detail.php?ID=106917#
6. В Кремле разъясняют проблемы МСФО [Текст]: Аудит, №7, 2005, С. 9
7. Реформирование и гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.thepromotionclub.info/msfo/6616/
8. Ильяшенко, П. МСФО: вводные положения [Электронный ресурс]; МСФО: практика применения, №1, 2006, Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/197.html
9. Трубакова, Л. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс]; МСФО: практика применения, №1, 2006г., Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/277.html
10. Костин,С. Результаты реформы [Электронный ресурс]; МСФО: практика применения 2008, №1, Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/4982.html
11. Рубцова, Е Развитие российской системы бухгалтерского учета ориентировано на МСФО [Текст]: «МСФО: практика применения», №1, 2007 С. 6-11.
12. Обезьянкин, Г.Г. Реформация российского бухгалтерского учёта и МСФО: красивый миф или обуза для России, [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.2buh.ru/articles/buh/detail.php?ID=178362#
13. Основные трудности применения МСФО российскими компаниями, Электронный ресурс; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/strategi/default.asp
14. Суворов, А.В. Российские ПБУ и МСФО: сходство и различия [Текст]: Аудитор №1, 2005, С. 42-49
15. Отчет о применении МСФО российскими компаниями [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/strategi/029.asp
16. Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета [Электронный ресурс]; Новая бухгалтерия N 12, 2006 г. Режим доступа: http://www.2buh.ru/periodica/akdi/detail.php?ID=127094#
17. Адаптация МСФО к российской действительности [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.intalev.ru/?id=653
18. Аверчев, И 10 отличий МСФО и ПБУ [Текст]: Консультант, № 19, 2004, С. 15-19
19. Глобализация стандартов бухгалтерского учета [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/strategi/024.asp#4
20. Международные стандарты финансовой отчетности в системе унификации бухгалтерской практики [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.akdi.ru/buhuch/reforma/st11.HTM
21. Соколова, Н.А. Мировой опыт применения МСФО [Текст]: Бухгалтерский учет, № 9, 2006, С. 52 – 56
22. Чая, В.Т Трансформация отчетности в соответствии с МСФО [Текст]: -М.: Финансовая газета, 2006
23. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета [Текст]: СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.
24. Потапов, А. В. Трансформация отчетности ресурсодобывающего предприятия, составленной по РСБУ, в формат МСФО [Электронный ресурс]; http://www.klerk.ru/articles/?70776
25. Основные этапы трансформации финансовой отчетности [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/transform/003.asp
26. Трансформация финансовой отчетности страховых компаний [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.reglament.net/ins/nalog/2005_4.htm
27. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и Российскими ПБУ [Текст]; Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, № 5, С. 44-49
28. Как повысить качество финансовой информации предприятия [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.consult.ru/themes/ default/publication-print.asp?folder=1924&publicationid=114
29. Члены экспертного совета об актуальности МСФО [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/196.html
30. Земскова, Е Как составить регламент трансформации [Текст]: МСФО: практика применения, № 1, 2007, С. 25-42
31. Сухарев, И Сближение форма финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс [Текст]: МСФО: практика применения, № 2, 2007, С. 51-64
32. Скворцова, Е Рекомендации по учету договоров подряда [Текст]: МСФО: практика применения, № 5, 2007, С. 60 - 64
Приложения
Приложение 1- Отличия ПБУ от МСФО
| Общие черты | Отличия, присущие МСФО | |
| Основные средства. МСФО 16 ПБУ 6/01 | Ø Первоначальное признание – по себестоимости; Ø Использование амортизации на протяжении срока полезной службы Ø Использование методов последующей оценки: 1) по первоначальной стоимости; 2) по переоцененной стоимости Ø Учет дооценки (уценки). | Ø Использование понятия ликвидационной стоимости. По МСФО: основа начисления амортизации – первоначальная стоимости за вычетом оценочной ликвидационной стоимости Ø Систематический пересмотр срока полезного использования Ø Учет существенных расходов, которые м.б. понесены в конце срока полезного использования актива путем включения в балансовую стоимость либо уменьшения ожидаемой ликвидационной стоимости |
| Запасы. МСФО 2 ПБУ 5/01 | Ø Первоначальное признание – по себестоимости Ø Списание стоимости запасов в периоде признания соответствующих доходов | Ø Оценка запасов осуществляется по наименьшей из величин: себестоимости или чистой цене продаж (цена продажи за минусом затрат на доработку и реализацию) Ø Для оценки запасов используется только методы ФИФО и средневзвешенной, если невозможна специфическая идентификация (по единице затрат), т.е. метод ЛИФО не используется Ø Учет уценки запасов до цены продаж - на затраты. Восстановление стоимости запасов в последующие периоды – через уменьшение себестоимости реализации (продажи) |
| Нематериальные активы МСФО 38 ПБУ 14/00 | Ø Первоначальное признание – по себестоимости Ø Использование методов последующей оценки: - по первоначальной стоимости; - по переоцененной стоимости Ø Использование механизма амортизации | Ø Акцент на критерии признания: - идентифицируемость - контроль - будущие экономические выгоды Ø последующие затраты связанные с НМА относятся на расходы периода Ø Определение понятия и учет внутренне созданных НМА: - на этапе исследований в момент их понесения, т.е. на затраты периода; - на этапе разработки как актив (НМА) Ø Определение понятия и у чет внутренне созданного гудвилла – не признается в учете. Гудвилл учитывается при приобретении компании, в консолидированной отчетности. Ø Амортизация на НМА с неопределенным сроком службы не начисляется, но такой актив подлежит проверке на предмет обесценения ежегодно и при наличии признаков обесценения |
| Затраты по займам МСФО 23 ПБУ 15/01 | Ø Использование двух подходов: - списание расходов на расходы периода; - капитализация расходов по займам в составе инвестиционного актива (в МСФО квалифицируемый актив); Ø Классификация видов затрат по займам | Ø Капитализация затрат по займам рассматривается не как основной метод, а как допустимый альтернативный подход |
| Финансовые инструменты МСФО 32, 39 ПБУ 19/02 | Ø Российский ПБУ рассматривает учет финансовых вложений, указанные МСФО рассматривают учет и признание финансовых активов, финансовых обязательств, долевых инструментов, таким образом, сфера применения МСФО намного шире Ø Рассматриваются производные финансовые инструменты (деривативы), сложные финансовые инструменты Ø Определяется учет при хеджировании Ø Оценка первоначальная – по справедливой стоимости; Ø Последующая оценка в зависимости от вида финансового инструмента: по справедливой стоимости либо по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки | |
| Влияние изменений валютных курсов МСФО 21 ПБУ 3/2000 | Ø Отнесение курсовых разниц на прибыль (убыток) периода | Ø Иная классификация активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте: монетарные и немонетарные статьи Ø Допущение возможности учета операция, осуществляемых в течение года по среднему за период курсу при незначительных колебаниях курса, а не только по фактическому курсу на дату проведения операции |
| События, происшедшие после отчетной даты МСФО 10 | Ø Общий подход к признанию, классификации, отражению в учете и раскрытию информации о событиях после отчетной даты | Ø Отличия по отражению объявленных после отчетной даты дивидендов по итогам прошлого периода: ПБУ определяет отражение этой операции в учете, МСФО регламентирует раскрытие этой информации, в учете дивиденды как задолженность не отражаются, если они объявлены после отчетной даты. В этом случае согласно МСФО 1 дивиденды показываются в составе капитала. |
| Налоги на прибыль МСФО 12 ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» | Ø Общий подход к определению постоянных и временных разниц и на их основе отложенных налоговых обязательств | Ø Допускается зачет отложенных налоговых активов отложенными налоговыми обязательствами, в балансе, как правило, остается ОНО Ø В отдельных случаях ОНО списываются на капитал |
| Сегментная отчетность МСФО 14 ПБУ 12/2000 | Ø Общий подход к необходимости раскрытия подобной информации Ø Аналогичный принцип выделения первичной и вторичной сегментации | Ø Отсутствие в МСФО количественных критериев при сегментации Ø Сфера применения МСФО 14 шире (все публичные организации), чем ПБУ 12 (организации, подготавливающие сводную отчетность, а также если это предусмотрено учредительными документами). |
| Учет субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи МСФО 20 ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи» | Ø Порядок определения и признания государственных субсидий (помощи) | Ø Учет субсидий, связанных с приобретением актива допускает два варианта: - уменьшение стоимости приобретаемого актива на сумму субсидии и формирование таким образом его балансовой стоимости; -учет субсидии в качестве дохода будущих периодов с начислением дохода в текущем периоде в части размера субсидии пропорционально сроку е использования |
| Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО 24 ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» | Ø Общий подход к необходимости раскрытия подобной информации | Ø Аффилированные лица и связанные стороны охватывают неодинаковый круг лиц (сторон). |
| Участие в совместных предприятиях МСФО 31 ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности» | Ø Аналогичны подходы к учету совместно используемых активов, совместно контролируемой деятельности | Ø В российском стандарте не рассматриваются вопросы участия в совместно контролируемых компаниях |
| Резервы, условные активы и обязательства МСФО 37 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» | Ø Подобны критерии признания условных активов и обязательств, а также необходимости создания резервов | Ø Используется несколько отличная терминология Ø Имеются существенные отличия в расчете и учете резервов. Согласно МСФО, резерв м.б. создан как за счет финансового результата, так и в виде корректировки стоимости соответствующего актива. При расчете резерва используется дисконтируемая стоимость (МСФО 37). |
| Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки МСФО 8 «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 | Ø Общий подход к определению учетной политики, принципам, сущности и назначению этого документа | Ø МСФО шире, охватывает проблемы отражения в отчетности ошибок, рассматривает изменения в бухгалтерских оценках Ø МСФО рассматривает иные, чем ПБУ 1/94 возможности и причины изменения учетной политики Ø Ретроспективное применение новой учетной политики Ø Определено понятие бухгалтерской оценки и изменений в бухгалтерских оценках, регламентировано, что такие изменения отражаются в отчетности перспективно, т.е. не влияют на показатели прошлых периодов. Ø Ретроспективный подход к исправлению в учете ошибок |
| Представление финансовой отчетности МСФО 1 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» | Ø Общие подходы к содержанию, назначению, порядку представления отчетности | Ø Имеются различия в составе и форматах отчетности. Состав отчетности: -баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменениях в собственном капитале; - отчет о движении денежных средств; - примечания к отчетности |
Приложение 2 - Список действующих стандартов
| МСФО (IFRS) 1 | Первое применение МСФО | First Time Application of International Financial Reporting Standards |
| МСФО (IFRS) 2 | Выплаты, основанные на акциях | Share-Based Payments |
| МСФО (IFRS) 3 | Объединение бизнеса | Business Combinations |
| МСФО (IFRS) 4 | Договоры страхования | Insurance Contracts |
| МСФО (IFRS) 5 | Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращения операции | Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations |
| МСФО (IFRS) 6 | Разведка и определение стоимости минеральных ресурсов | Exploration for and Evaluation of Mineral Resources |
| МСФО (IFRS) 7 | Финансовые инструменты: раскрытие | Financial Instruments: Disclosures |
| МСФО (IFRS) 8 | Операционные сегменты | Operating segments |
| МСФО (IAS) 1 | Представление финансовой отчётности | Presentation of Financial Statement |
| МСФО (IAS) 2 | Запасы | Inventories |
| МСФО (IAS) 7 | Отчёты о движении денежных средств | Cash Flow Statements |
| МСФО (IAS) 8 | Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors |
| МСФО (IAS) 10 | События после отчётной даты | Events After the Balance Sheet Date |
| МСФО (IAS) 11 | Договоры подряда | Construction Contracts |
| МСФО (IAS) 12 | Налоги на прибыль | Income Taxes |
| МСФО (IAS) 16 | Основные средства | Property, Plant and Equipment |
| МСФО (IAS) 17 | Аренда | Leases |
| МСФО (IAS) 18 | Выручка | Revenue |
| МСФО (IAS) 19 | Вознаграждения работникам | Employee Benefits |
| МСФО (IAS) 20 | Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи | Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance |
| МСФО (IAS) 21 | Влияние изменений валютных курсов | The Effects of Changing in Foreign Exange Rates |
| МСФО (IAS) 23 | Затраты по займам | Borrowing Costs |
| МСФО (IAS) 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | Related Party Disclosures |
| МСФО (IAS) 26 | Учёт и отчётность по пенсионным планам | Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans |
| МСФО (IAS) 27 | Консолидированная и отдельная финансовая отчётность | Consolidated and Separate Financial Statements |
| МСФО (IAS) 28 | Учёт инвестиций в ассоциированные компании | Investments in Associates |
| МСФО (IAS) 29 | Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции | Financial Reporting in Hyperinflationary Economies |
| МСФО (IAS) 30 | Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов | Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions |
| МСФО (IAS) 31 | Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности | Financial Reporting of Interests in Joint Ventures |
| МСФО (IAS) 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации | Financial Instruments: Disclosure and Presentation |
| МСФО (IAS) 33 | Прибыль на акцию | Earnings per Share |
| МСФО (IAS) 34 | Промежуточная финансовая отчётность | Interim Financial Reporting |
| МСФО (IAS) 36 | Обесценивание активов | Impairment of Assets |
| МСФО (IAS) 37 | Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы | Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets |
| МСФО (IAS) 38 | Нематериальные активы | Intangible Assets |
| МСФО (IAS) 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка | Finansial Instruments: Recognition and Measurement |
| МСФО (IAS) 40 | Инвестиции в недвижимость | Investment Property |
| МСФО (IAS) 41 | Сельское хозяйство | Agriculture |
Приложение 3 - Анализ счетов бухгалтерского баланса
| Счёт | Наименование счёта | Требуемая информация | |
| 01 02 03 | Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): отразить суммы всех произведенных переоценок по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т. д.); выделить в отдельную группу основные средства, которые можно классифицировать как инвестиционную собственность и соответствующие суммы начисленного износа; выделить в отдельную группу биологические активы и амортизацию по ним; отразить поступление основных средств в отчётном периоде по каждой группе; показать выбытие основных средств в отчётном периоде по каждой группе; отразить начисленную сумму амортизации по группам основных средств | |
| 04 05 | Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): по видам нематериальных активов (права, организационные расходы, деловая репутация и т. д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок; отразить поступление нематериальных активов в отчётном периоде по каждому виду; показать выбытие НМА в отчётном периоде по каждому виду; отразить начисленную сумму амортизации за период по каждому виду НМА | |
| 07 08 | Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам активов, указать сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию | |
| 10 11 15 | Материалы Животные на выращивании и откорме Заготовление и приобретение материальных ценностей | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Метод оценки стоимости материалов | |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средний). Указать данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии | |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Суммы остатка по счету на начало и конец отчётного периода, обороты по счету | |
| 41 42 | Товары Торговая наценка | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Для каждой группы товаров необходимо указать метод их оценки и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), а также данные о произведенных переоценках товаров на предприятии | |
| 20 21 43 44 45 | Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия) | |
| 50 51 52 55 57 | Касса Расчётные счета Валютные счета Специальные счета в банке Переводы в пути | Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчётного периода | |
| 58 | Финансовые вложения | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода: выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции; разделить инвестиции по категориям: финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; отразить приобретение инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений; показать выбытие инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений | |
| 60 62 70 71 73 76 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты с персоналом по оплате труда Расчёты с подотчётными лицами Расчёты с персоналом по прочим операциям Расчёты с разными дебиторами и кредиторами | Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по счету на начало и конец отчётного периода: отразить долгосрочную и краткосрочную задолженности; выделить в отдельную категорию авансы; полученные и авансы выданные; разделить дебиторскую и кредиторскую задолженности на категории: за аренду, услуги, основные средства и нематериальные активы, расчёты по объектам капитального строительства, товарно-материальные запасы | |
| 14 59 63 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Резервы по сомнительным долгам | Расшифровка сумм остатка по счету на начало и ко
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
 Сейчас читают про:
  6434 6164 |
