Метод учёта отгрузки и реализации готовой продукции

 

Реализованная продукция характеризует стоимость выпускаемой продукции, поступившей в данном периоде на рынок и подлежащей оплате потребителями.

Реализованная продукция определяется по формуле:

РП = Он + ТП – Ок, где

РП – реализованная продукция;

Он – остатки на начало периода не реализованной продукции;

ТП – выпуск товарной продукции по плану;

Ок – остатки продукции на конец периода.

Реализация   – экономическая деятельность, заключающаяся в обмене результатами хозяйственной деятельности между предприятиями, юридическими и физическими лицам. Реализация выполняет следующие задачи:

- направляе6т товарный поток от производителя к потребителю. Многие материальные блага приобретают рыночное значение лишь потому, что реализация доставляет их в нужное место, в нужнее врем и в достаточном количестве;

- принимает на себя хранение запасов;

- перекрывает временной разрыв между производством и потреблением, позволяет регулировать дефицит и избежать значительных колебаний цен;

- побуждает новый спрос, предлагая на рынке технические новинки;

- побуждает приспосабливаться к изменениям спроса. Продажа наблюдает за изменением спроса и побуждает производителей к выпуску соответствующей продукции: «продажа  рождает перемены»;

- обслуживает покупателя и даёт советы. При продаже технических изделий возрастает значение служб сервиса и послепродажного обслуживания.

Осуществлять все эти задачи реализации будет в состоянии при одном непременном условии - если она сама стремительно развиваются, совершенствуется её виды и формы.

Современная продажа в развитых странах рыночной экономики характеризуется наличием множества видов и форм реализации. В обыденных, миллиарды раз повторяющихся операциях по купле – продаже, сделки совершаются за наличные деньги покупателя. В других случаях осуществляется продажа за безналичные деньги. Когда покупка оплачивается не непосредственно, а по перечислению. В этом случае банк по поручению покупателя снимает с его счёта деньги и переводит их на счёт продавца.

Во многих странах распространена продажа товаров в кредит, что ускоряет оборот товаров. Нередко прибегают к бартерным сделкам, когда продавцы товаров обменивают один товар на другой. А иногда наблюдается продажа товаров в залог под личное имущество покупателя и предоставление товаров в прокат, т. е. продажа на определённое время пользования.

Большое внимание в современном мире привлекают оптовая, розничная и внешняя виды продаж. Оптовая и розничная отличаются по признаку объёмов продаж и, соответственно, характеризуются оптовыми и розничными ценами.

Оптовая продажа – купля и продажа товара в больших количествах, крупными партиями. При оптовой закупке ниже цена, удобней и дешевле транспортировать товар от производителя к продавцу. Оптовые закупки позволяют создавать в магазинах, у продавцов необходимые запасы товаров. Оптовая торговля поставляет товары без существенного изменения их внешнего вида переработчикам, агентам по продаже и крупным потребителям.

Оптовая торговля различается по ассортименту. Например, оптовая торговля продовольственными товарами или специализированная торговля. Оптовый торговец формирует небольшой, но углублённый ассортимент товаров различного качества одной товарной группы и тем самым предоставляет потребителю богатый выбор для удовлетворения его специальных пожеланий.

Оптовая продажа сырьём и материалами выступает в следующих организационных формах:

- оптовая продажа с доставкой товаров и предоставлением обширного сервиса;

- оптовая продажа с получением товаров у поставщика, когда крупный потребитель сам забирает товары;

- оптовая торговля по методу самообслуживания. В этом случае покупатели крупных партий сами комплектуют свои заказы на складе.

Значение оптовой продажи трудно переоценить, так как она предоставляет огромные преимущества производителям: разгружает органы сбыта, снижаются затраты, связанные с реализацией продукции;

- выписывается меньше документов на товары, реализуемые большими партиями в адрес небольшого количества крупных организаций оптовой торговли;

- снижаются колебания загрузки производственных мощностей;

- снижается риск, связанный с хранением продукции на складе, т. к. она отправляется большими партиями по мере изготовления;

- финансовые преимущества: оптовый торговец в короткий срок рассчитывается за большую партию товара, что производителю выгодно, он имеет свободные средства для поддержания производства.

Оптовая продажа предоставляет выгоды и для розничной продажи, т. к. облегчает организацию закупок по более низким ценам, обеспечивает срочность поставок, оказывает кредитную помощь товарам.

Розничная продажа представляет куплю – продажу единичных товаров, т. е. в небольшом количестве, она доставляет товары и услуги до массового потребителя.

Формы предприятий розничной торговли можно разделить на магазинные предприятия, посылочные торговые предприятия и торговлю с доставкой на дом.

Магазинные торговые предприятия существуют в практике стран с развитой экономикой. Это – малый магазин по продаже продовольственных, галантерейных, хозяйственных и иных товаров; специализированный магазин имеет в продаже немного товарных групп (текстиль, мебель, и т. д.); специальный магазин торгует товарами определённого вида (шляпы, кофе, рыба и т. д.); универсальный магазин – под одной крышей покупатель найдёт всё: продовольствие, галантерею, одежду и др. товары.

Рынок потребителей – супермаркет, универсальный магазин самообслуживания с обширными торговыми залами, создающими атмосферу большого рынка. Торговые ряды – цепь специализированных магазинов, торговый центр – объединение в одном пространстве самостоятельных предприятий розничной торговли и бытовых услуг.

Торговый филиал предприятия является торговой точкой децентрализованного крупного предприятия. Киоск – очень маленький магазин в местах с интенсивным движением транспорта. Предлагает товары быстрой реализации: газеты, журналы, сигареты и т. д.

Посылочная торговля – форма организации рыночной торговли, при которой покупатель делает выбор на основании присланных каталогов и проспектов. Очень выгодна для покупателя, поскольку посылочная торговля оставляет за ним право на возврат покупки. Срок действия каталогов предоставляет шестимесячную гарантию на указанную в них цену. Продаётся ассортимент товаров пригодных для пересылки по почте.

Торговля с доставкой на дом предлагает вои товары за пределами местонахождения торгового предприятия, баз. Сюда относится продажа в разнос, когда торговец ходит со своими товарами от дома к дому.

Розничная продажа в целом рассчитана на массового потребителя различного уровня достатка, вкусов и привязанностей, служит наибольшей эффективности удовлетворения материальных и духовных потребностей потребителей.

В развитых странах рыночной экономики продажа представляет одну из отраслей народного хозяйства. Так как на долю торговли приходиться большой объём работ по продвижению товаров и услуг и от производителей к потребителям, она играет значительную роль в своевременном удовлетворении материальных и духовных потребностей общества. К продаже относят такие виды деятельности, как оптовая закупка товаров у производителей, транспортирование, складирование, хранение, сортировка, расфасовка, упаковка товаров.

В экономике любой страны немаловажную роль играет внешняя торговля - товарообмен с экономическими партнёрами других стран, включает в себя ввоз и вывоз товаров. Понятие внешнеэкономической деятельности наряду с внешней торговлей различают вывоз товаров (экспортная торговля); вывоз товаров (импортная торговля); транзитный перевоз товаров (транзитная торговля).

Экономическая целесообразность развития внешней торговли определяется не только тем, чтобы получить те товары, которые не производятся или недостаточно производятся, но и вывезти излишки. Главный принцип хозяйствования диктует необходимость придерживаться теории сравнительных издержек производства: для народного хозяйства выгоднее специализироваться на производстве тех товаров, по которым оно несёт минимальные издержки производства, и ввозить из-за границы другие потребительские товары, которые не производятся внутри страны и требуют больших затрат.

Важно учитывать и характер торгово-платёжного баланса. Торговый баланс является сопоставлением импортных и экспортных государством товаров за определённый промежуток времени в стоимостном выражении. При превышении объёма экспорта над объёмом импорта возникает активный, а при превышении объёма импорта над объёмом экспорта – пассивный торговый баланс.

Торговая деятельность, торговые операции, и сделки, направленные на получение дохода, прибыли за счёт выгодной для продавца продажи товаров, принято называть коммерцией.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или  путём свободной продажи через розничную торговлю.

 В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя,  необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчётов, сумму налога на добавочную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

     Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: 

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;  

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму  

НДС (продукция топливно–энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения); 

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказанию ему услуг).

Расчёты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска её со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платёжные поручения или платёжные требования для расчётов с покупателем через банк.

В платёжном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тариф, подлежащие возмещению покупателем (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчётные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные платёжных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№16или 16а). В ведомости указывают дату и номер платёжного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по её видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учёта товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учётным и отпускным ценам. Ведомость ф. №16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – при определении выручки по оплате.  

Оперативный учёт отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, т получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учёта продажи продукции зависит от выбранного метода учёта продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

 В соответствии со статьёй 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учётной политики для целей налогообложения определяется:

- для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузки», - как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

 - день оплаты товаров (работ, услуг)

- для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанны товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по уставному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счёта 90 «Продажи» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Это проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счёта 68, кредит счётов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счёта 90 и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и других счетов с кредита счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счёта 90, кредит счёта 68. при методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

- дебет счёта 90, кредит счёта 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

- дебет счёта 76, кредит счёта 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта является неплатёжеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчётов и банковского обслуживания и др. в перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учёта реализации продукции найдёт широкое применение.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции), то для учёта такой отгруженной продукции используют счёт 45 «Товары отгруженные». При отгрузки указанной продукции она списывается с кредита счёта 43 «Готова продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает её с кредита счёта 45 «Товары отгруженные» в дебет сёта 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счёта 90 и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счёта 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. при использовании счёта 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счёта 76 на кредит счёта 68.

На счёте 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счётов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счёта 45 «Товары отгруженные» В дебет счёта 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной себестоимости с кредита счёта 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счёта 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счёта 90 «»Продажи» и дебету счёта 62 «расчёты с покупателями и заказчиками».

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счёт-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платёжным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учёте до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 51 «Расчётные счета»;

Кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счёта 62 с кредита счёта 90 «Продажи».

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счётом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика оставляют обратные записи по отгрузки продукции.

Дебет счёта 43 «Готовая продукция»;

Кредит счёта 90 «Продажи»;

Дебет 90 «Продажи»;

Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Как уже отмечалось, при любом методе учёта продажи продукции предприятие уплачивает НДС и акцизы.

Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продажи товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию РФ.

НДС взимается последующим ставкам:

0% - при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за приделы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, предусмотренному в Налоговом кодексе;

18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 90 «Продажи»;

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Если по условиям договора оплата товара (работ, услуг) производиться в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учётной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учётом возникновения суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31. 05. 2001 № 03 – 1 – 09 /1632 – П. 15).

Объектом обложения акцизами является оборот по продажи подакцизных товаров собственного производства.

Учёт расчётов с бюджетом по акцизам осуществляют на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по акцизам».

На сумму акциза в составе выручки дебетуют счёт 90 «Продажи» и кредитуют

68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по акцизам», и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».

 

Пример 1.

В июне 2004г. изготовлено 10 000 пластмассовых изделий, фактические расходы по их производству – 1 000 000 руб., а нормативная (плановая) себестоимость изделия 80 руб.

На 1 июня остатков готовой продукции не было. В июне на предприятии продали 4000 изделий.

Рассмотрим порядок отражения готовой продукции в июне бухгалтерами предприятий, которые использовали разные варианты учёта готовой продукции:

- ЗАО «Пласт» - учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости;

- ООО «Пластик» - по нормативной себестоимости, с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- ЗАО «Полипласт» - по нормативной себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

 

В учёте ЗАО «Пласт».

 

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

- 1 000 000 руб. фактические расходы на производство пластмассовых изделий

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

- 400 000 руб. (1 000 000 руб. * 4000 ед. / 10 000 ед.) – списана фактическая себестоимость различных изделий.

 

В учёте ООО «Пластик».

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство»

- 1 000 000 – отражены фактические расходы по производству пластмассовых изделий.

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- 800 000 руб. – (80 р./ед. * 10 000 ед.) – отражение нормативной себестоимости пластмассовых изделий.

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

- 320 000 руб. (80 р./ед. * 4000 ед.) – списана нормативная себестоимость пластмассовых изделий.

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- 200 000 руб. (1 000 000 – 800 000) – списано превышение фактической себестоимости над нормативной.

 

В учёте ЗАО «Полипласт».

 

Дебет 43  «Готовая продукция», субсчёт «Готовая продукция по учётным ценам»

Кредит 20 «Основное производство»

- 800 000 руб. – отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий.

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчёт «отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной

Кредит 20 «Основное производство»

- 200 000 руб. – отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», субсчёт «Готовая продукция по учётным ценам»

- 320 000 руб. (80 р./ед. * 4000 ед.) – списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», субсчёт «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости»

- 80 000 руб. ((1 000 000 руб. – 800 000 руб.) * 80 р./ед. * 4000 ед. / (80 р./ед. *   *10 000)) – списана сумма отклонения в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.