Учёт финансовых результатов от продажи

Выручка является конечным финансовым результатом деятельности фирмы. Это разница между ценой продукции и её себестоимостью. В целом по предприятию разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализации продукции.

Выручка отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия частично доход принимает форму прибыли.

Выручка, как главный результат деятельности предприятия обеспечивает потребности самого предприятия.

Чистая выручка от реализации продукции – валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращённых товаров и ценовых скидок.

Выручка от реализации продукции является основным источником возмещения затраченных на производство средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

В объём реализации не включается стоимость продукции, неотгруженной в отчётном периоде покупателям, и внутризаводской оборот.

Кроме выручки от реализации готовой продукции, предприятие может получать выручку от прочей реализации (выбывших основных фондов, материалов и др.), а также от внереализованных операций (сдачи имущества в аренду, совместной деятельности, доходов по операциям и ценным бумагам и др.).

Для составления финансовой отчётности метод формирования выручки от реализации продукции устанавливается лишь после отгрузки продукции и предъявления покупателю расчётных документов.

При объявлении учётной политики предприятие выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения: либо по срокам оплаты отгруженной продукции (по мере поступления средств на расчетный счёт или в кассу предприятия), либо по срокам отгрузки продукции и предъявления покупателю расчётных документов.

Выручка отражается на активно – пассивном счёте 99 «Прибыль и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном периоде.

В случае если цена реализуемого товара выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату принятия реализации.

Определение выручки.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары.

При определении выручки по мере оплаты продукции прибыль от реализации будет меньше, если имеет место последующая оплата. При предварительной плате сумма выручки не будет отличаться в зависимости от выбранного метода, так как в реализацию будет включаться только отгруженная продукция. Но использование этого метода может привести к дефициту реальных финансовых ресурсов, т. к. признание отгруженной, но ещё не оплаченной продукции означает объявление прибыли и влечёт за собой плату налогов.

Факторы, влияющие на величину выручки от реализации продукции, которые можно подразделить на три группы:

1) производственные факторы связаны с объёмом производства, его ритмичностью, материальной и научно - технической оснащённостью, соответственно, качественными параметрами продукции, её ассортиментом и структурой;

2) коммерческие факторы охватывают в широком смысле понятия маркетинга: заключение хозяйственных договоров на основе самого пристального изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценное регулирование сбыта, его направление и организационно – экономическое обеспечение;

3) финансовые факторы охватывают и выручку от реализации продукции, и предпринимательский доход от всех видов деятельности, включая формы расчётов, предусмотренные контрактом или определяемые оперативно, ценное регулирование, в том числе и уценку товара в случае замедлении его реализации. В данном случае немаловажен принцип «время – деньги», т.к. чем быстрее и полнее поступления доходов, тем эффективнее вся деятельность предприятия.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учёту, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре, не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

При продажи продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на основании коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что с 1 января 2000г. сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включены в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы.

Различие в учёте коммерческих кредитов до 1 января 2000г. и после 1 января 2000г. видно на следующем примере:

Пример 1.

Поставщик отгрузил покупателю готовую продукцию на сумму 100 тыс. руб. и предоставила ему отсрочку платежа на месяц с уплатой за этот период процентов на сумму 5 тыс. руб. Покупатель передал поставщику вексель на 105 тыс. руб. на всю эту сумму по векселю поставщик составит бухгалтерскую проводку:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные»

Кредит счёта 90 «Продажи»

- 105 000 руб.

До 1 января 2000г. по данной операции составляли бухгалтерские проводки:

1) Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные»

Кредит счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

- 100 000 руб.

2) Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные»

Кредит счёта 80 «Прибыль и убытки», субсчёт «Доходы по векселям»

- 5000 руб.

Пример 2.

Оптовая фирма ООО «Солнышко» (комитент) 27 января 2005 года передала ООО «Ветерок» (комиссионер) на реализацию газовые плиты. Себестоимость товаров – 200 000 руб. Договором предусмотрено, что с покупателями рассчитывается комиссионер и его вознаграждение составляет 10% от стоимости реализованных товаров.

ООО «Ветерок» 25 февраля 2005 года продало плиты за 300 000 руб. (в том числе НДС – 45 762 руб.). На следующий день комиссионер предоставил ООО «Солнышко» отчёт, в котором указана дата отгрузки плит. Полученные от покупателей деньги за вычетом комиссионного вознаграждения ООО «Ветерок» перечислило ООО «Солнышко» 3 марта 2005 года.

Сума вознаграждения ООО «Ветерок» составила 30 000 руб. (300 000 руб. * 10 %,), в том числе НДС – 45 762 руб.

ООО «Солнышко» определяет выручку для исчисления НДС «по отгрузке». Бухгалтер ООО «Солнышко» сделает следующие проводки.

27 января 2005 года:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 41 «Товары»

- 200 000 руб. – отгружены плиты комиссионеру;

25 февраля 2005 года:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с покупателями»

Кредит 90 «Продажи», субсчёт «Выручка»

- 300 000 руб. – отражена выручка реализации товаров покупателю;

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёт по НДС»

- 45 762 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных плит;

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 45 «Товары отгруженные»

- 200 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

26 февраля 2003 года:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

- 25 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

- 3 814 руб. – отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

- 25 000 руб. – списано комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыль и убытки»

- 29 283 руб. – (300 000 – 45 762 – 200 000 – 25 000) – отражена прибыль от реализации плит;

Дебет 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с покупателями»

- 300 000 руб. – зачтена задолженность покупателя и комиссионера;

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёт по НДС»

Кредит 19 «Расчёты по налогам и сборам»

- 3 814 руб. – предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

3 марта 2003 года:

Дебет 51 «Расчётные счета»

Кредит 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

- 270 000 руб. (300 000 – 30 000) – поступила выручка от комиссионера за реализованные товары.

Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости ценностей, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учётом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (за оплату наличными денежными средствами; в зависимости от исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определённого количества товара и др.).

Следует отметить, что момент возникновения права на скидку или накидку часто не совпадает с моментом отгрузки продукции и не редко эти моменты приходятся на разные отчётные периоды. Это обстоятельство порождает ряд проблем в случае скидок и накидок. В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтоб не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена.

Величина выручки определяется также с учётом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этого актива, исчисленного по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки к бухгалтерскому учёту.

Это нововведение существенно изменило порядок учёта суммовых разниц. До 1 января 2000г. суммовые разницы отражались на счёте 80 «Прибыль и убытки». С 1 января 2000г. суммовые разницы должны учитываться в составе выручки от продажи продукции.

Новый порядок учёта суммовых разниц в случае их положительного значения способствует увеличению налога с оборота.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учёта резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Признание выручки.

В соответствии с НКРФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) признаётся выручка, как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учёте при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату активов либо отсутствует определённость в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Следует отметить, что в настоящее время это правило действует только в отношении организации, выполняющих работ долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые на счёте 46 «Выполнение этапы по незавершенным работам» отражают информацию о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. ПБУ 9/99 это правило распространено на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения и изготовления.

При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признаётся в бухгалтерском учёте по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учёту в размере признанных в бухгалтерском учёте расходов по изготовлению этой работы, оказанию этой услуги.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с учётом готовой продукции и её реализацией, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста, и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:

· низкий уровень капитализации российских банков;

· ускорение морального и физического износа производственной базы;

· возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.

Более детальное изучение вопроса учёта готовой продукции (товаров, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, и умело составить отчет о финансовых результатах от продаж, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

В ходе выполнения данной работы был изучен теоретический и практический материал, сделаны выводы и в полной мере решены поставленные задачи. Поэтому цель, сформулированную в начале работы можно считать достигнутой.

БИБЛИОГРАФИЯ.

1. Н. П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», ИНФРА-М, 2002г.

2. Новый план счетов бухгалтерского учёта

3. Журнал «Главбух», № 1, 2005г.

4. Журнал «Главбух», №3, 2005г.

5. Журнал «Главбух», №8, 2005г.

6. И. Э. Березин «Экономика фирмы», Москва, 2003г

7. Скляренко В. К. «Экономика предприятия», Москва 2004г.

8. Волков О. И. «Экономика предприятия» Москва 2001г.

9. Шеремед А. Д. «Теория экономического анализа», Москва 2001г.

10. Скляренко В. К. «Экономика фирмы», Москва 2003г.

11. Друцкая М. В. «Экономика производства», Москва 2002г.