2020-01-14
264
В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено, что организации могут создавать резервы под обесценение финансовых вложений. В рамках ПБУ 19/02 под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого финансового вложения. Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью и расчетной. При этом учетная стоимость – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. А расчетная стоимость – цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.
Чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:
- на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительной выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного периода расчетная стоимость только снижалась;
- отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, являются:
- появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от ценных бумаг в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение ценных бумаг, принадлежащих организации, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение. Он образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.
Проверку на обесценение организация может производить в конце каждого года, квартала или месяца. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. При наличии признаков обесценения организация должна провести проверку независимо от выбранного способа.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется. При этом дебетуют счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, либо если данные ценные бумаги более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости.
Если же по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов).
Практическая часть.
Регистрационный журнал хозяйственных операций
| Номер операции | Краткое содержание операции | Дебет | Кредит | Суммы |
| 1 | Увеличение уставного капитала по решению учредителей. Отражение объявленного капитала после государственной регистрации | |||
| 2 | Фактическое внесение учредителями взносов в уставный капитал а) полученных средств через Сбербанк б) нематериальные активы в) оборудование (норма амортизации 2,0) | |||
| 3 | Начислены дивиденды по акциям учредителям, не являющимся работниками предприятия | |||
| 4 | Удержан налог на доходы физических лиц | |||
| 5 | Получены денежные средства в кассу с расчетного счета по чеку на выплату дивидендов | |||
| 6 | Выданы из кассы дивиденды | |||
| 7 | Перечислена задолженность поставщикам | |||
| 8 | Внесен в кассу остаток подотчетной суммы завхозом Петровым | |||
| 9 | Получена ссуда в банке | |||
| 10 | Получен заем у предприятия, не имеющего лицензии ЦБ РФ на совершение кредитных операций | |||
| 11 | Списывается первоначальная стоимость морально устаревшего станка ЭСБ 2-216 | |||
| 12 | Списывается сумма начисленной амортизации ликвидируемого станка на дату списания | |||
| 13 | Услуги ремонтного цеха по демонтажу станка | |||
| 14 | Оприходованы запасные части, полученные от ликвидации станка | |||
| 15 | Начислена заработная плата за демонтаж станка | |||
| 16 | Произведены начисления ЕСН на заработную плату (операция 15): а) в фонд соц. страхования б) в фонд мед. страхования в) в пенсионный фонд Итого: по операции | |||
| 17 | Списывается финансовый результат от ликвидации станка (сумму определить) | |||
| 18 | Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склад материалы: а) сырье и материалы (поставщик «А») б) запасные части (поставщик «Б») в) вспомогательные материалы (поставщик «Г») г) налог на добавленную стоимость Итого: по операции | |||
| 19 | Акцептованы счета транспортных организаций за доставку материалов на склады предприятия: а) сырье и материалы б) запасные части в) вспомогательные материалы г) выделен налог на добавленную стоимость Итого: по операции | |||
| 20 | Оплачены с расчетного счета акцептованные счета поставщиков и транспортных организаций (операции 18+19). Для аналитического учета необходимо учесть, что поставщиком перечислено в следующих отношениях «А»55%, «Б» 35%, «Г» 20%. | |||
| 21 | отпущено со склада сырье и израсходовано в производстве: | |||
| а) на изготовление продукции в цехах основного производства; | ||||
| б) на выполнение заказов в цехах вспомогательного производства | ||||
| 22 | Отпущено во вспомогательное производство топливо | |||
| 23 | Оприходованы на склад поступившие из цехов основного производства возвратные отходы по цене возможного использования | |||
| 24 | Акцептованы счета поставщика «В» и транспортных организаций за поступившие материалы на склад | |||
| а) по отпускной стоимости; | ||||
| б) расходы на доставку; | ||||
| в) выделен налог на добавленную стоимость | ||||
| Итого: по операции | ||||
| 25 | Получено в кассу с расчетного счета на выплату аванса и командировочных | 50 | 51 | |
| 26 | Начислена амортизация по нематериальным активам вспомогательного назначения (срок полезного использования 2 года) | |||
| 27 | Отражается сумма штрафов, признанная должником по решению суда о взыскании | |||
| 28 | Отражается себестоимость бракованной продукции, подлежащей списанию | |||
| 29 | Окончательно забракованная продукция, пригодная для использования в качестве материала, приходуется на склад по цене возможного использования | |||
| 30 | Произведены удержания из заработной платы виновников брака | |||
| 31 | Потери от брака включены в затраты основного производства | |||
| 32 | Начислена амортизация основных средств: | |||
| а)производственного оборудования, зданий основного производства; | ||||
| б) производственного оборудования, зданий вспомогательного производства; | ||||
| в) зданий общехозяйственного назначения | ||||
| Итого: по операции | ||||
| 33 | Согласно сводной расчетной ведомости начислена и распределена заработная плата персоналу предприятия: | |||
| а) рабочим цехов основного производства; | ||||
| б) рабочим цехов вспомогательного производства; | ||||
| в) персоналу: специалистам и служащим основного производства | ||||
| г) специалистам и служащим вспомогательного производства; | ||||
| д) административно-хозяйственному персоналу; | ||||
| 49 | ||||
| 50 | ||||
| 51 | ||||
| 52 | ||||
| 53 | ||||
| 54 | ||||
| 55 | ||||
| 56 | ||||
| 57 | ||||
| 58 | ||||
| 59 | ||||
| 60 | ||||
| 61 | ||||
| 62 | ||||
| 63 | ||||
| 64 | ||||
| 65 | ||||
| 66 | Начислен налог на имущество | |||
| 67 | Произведены отчисления в резервный капитал в размере 5% от прибыли | |||
| 68 | Начислен налог на прибыль | |||
| 69 | Нераспределенная прибыль отчетного года остается в распоряжении предприятия | |||
| 70 | Перечислен налог на прибыль |
Заключение.
В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.
С другой стороны, ценные бумаги– это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними.
Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг.
Литература
1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;
2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98 приказ МФ РФ от 30.12.1999 г., № 60н);
9. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
10. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. //М: ИНФРА-М.– 2008.
11. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет. - Мн., 2006.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для средних специальных учебных заведений. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 444с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э.Керимов. - М.Эксмо, 2006
14. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. М:ФБК пресс, 2006
15. И. Е. Глушков. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.-издательство «Кнорус-Экор-книга» 2005 г.;
16. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П.С.. - М. Бухгалтерский учет, 2006
17. Н.П. Кондраков. Самоучитель по бухгалтерскому учету. //М: ИНФРА-М.– 2006
18. Краснова Л.П.,Шалашова Н.Т., Бухгалтерский учет, Учебник: М- Юристъ, 2007
19. Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. и др. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007
20. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях производственной сферы. - М.: ФиС, 2008
