Выбор метода списания производственных запасов

Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением, за исключением общехозяйственных расходов. При поступлении МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МТЗ (метод ЛИФО).

Первый метод используется:

- предприятиями с небольшим объемом запасов, где склад вообще отсутствует или очень мал;

- для МПЗ, учитываемых в особом порядке, или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Второй способ заключается в том, что средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное о деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их объем, складывающийся из остатка на начало месяца и поступлений запасов в данном месяце.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течении месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости ресурсов первых по времени приобретения с учетом себестоимости, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся в запасах (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ресурсов, последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость ресурсов, ранних по времени приобретения.

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости ресурсов, последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасах (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ресурсов, ранних по времени приобретения, а в себестоимости продукции учитывается себестоимость ресурсов, поздних по времени приобретения.

Определение потребности производственных запасов (нормирование).

Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основании среднедневного их расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств в свою очередь определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

В норме оборотных средств по каждому виду или группе материалов учитывается время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов (Д).

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н) определяется по формуле:

Н = Р (Т + С + М + А + Д) (3.1)

По поставкам материалов по согласованному графику и ежедневном их потреблении в производстве равными партиями средний интервал между поставками, то есть цикл снабжения, рассчитывается путем деления количества дней (360) на число планируемых поставок. При этом учитываются сроки совпадения поставок одного и того же вида материалов от разных поставщиков.

Норма оборотных средств в текущем запасе принимается в размере 50 % среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Страховой запас принимается в размере 50 % текущего запаса, но может быть и меньше этой величины.

Норматив в целом по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, отражающей общую потребность в оборотных средствах по этому элементу производственных запасов исчисляется путем суммирования норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом запасе, а так же на выгрузку, доставку, приемку и складирование и умножения полученной суммы на однодневный расход по каждому виду или группам материалов.

Норматив оборотных средств в целом по группе вспомогательных товаров определяется как произведение однодневного их расхода в производстве на общую норму запаса в днях.

Норматив оборотных средств по запасам топлива исчисляется исходя из нормы запаса в днях и однодневного расхода, как на производственные, так и на непроизводственные нужды.

Норматив оборотных средств по таре в целом равен сумме произведений однодневного оборота (расхода) тары по видам на норму запаса в днях.

Норматив оборотных средств на запасные части в целом по предприятию равен сумме нормативов по трем группам оборудования.

Произведем расчет потребности в оборотных средствах по незавершенному производству, готовой продукции, товарным запасам, прирост оборотных средств. Выпуск продукции по себестоимости 19212,1 тыс. руб., норма оборотных средств по готовой продукции – 8 дней, норма незавершенного производства – 12 дней. Оборот товаров по покупным ценам – 18992,7 тыс. руб. Норма товарных запасов – 8 дней.

Однодневный выпуск продукции по себестоимости, тыс. руб.:

ОВП = ВПС: КДК, (3.2)

где ВПС – выпуск продукции по себестоимости, КДК – количество дней в году.

ОВП = 19212,1: 360 = 53,37

Потребность в оборотных средствах по незавершенному производству, тыс. руб.

ПОС_н= ОВП · ННЗ, (3.3)

где ННЗ – норма оборотных средств в незавершенном производстве.

ПОС_н= 53,57 · 12 = 642,84

Потребность в оборотных средствах по готовой продукции, тыс. руб.

ПОС_г = ОВП * НГП (3.4)

где НГП норма оборотных по готовой продукции.

ПОС_г = 53,37 * 8 = 426,96