Учет реализации в момент оплаты товара

Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Оприходование товара влечет за собой возникновение задолженности поставщику, что фиксируется проводкой:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При отгрузке товара (когда момент реализации совпадает с отгрузкой) происходит гашение задолженности поставщику. Данная операция отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом реализации, после чего проводится взаимозачет, что влечет изменение по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62. Операцию отгрузки товара по бартеру и взаимозачет в данной ситуации (когда товар сначала получен, а потом отгружается обмениваемый) можно объединить в одну запись:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)".

Не следует забывать о начислении НДС с данной операции, что можно отразить проводкой на его сумму:

Дт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)"

Кт 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"

ПРИМЕР: На складе оптового торгового предприятия на основании счета-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция II по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1200 тыс. руб.

Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000: 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной стоимости товара равна 230 тыс. руб. ((1000 + 150):100 х 20). Покупателю в итоге выставляется счет на сумму 1380 тыс. руб. (1000 + 150 + 230). Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Издержки обращения" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.

1. Оприходование товаров отражается проводкой:

Дт 41 "Товары" - на учетную стоимость товаров                                                          1000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по полученному товару 200

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность поставщику 1200

2. Отгрузка товаров отражается по учетной стоимости:

Дт 45 "Товары отгруженные"                                                                                            1000

Кт 41-1 "Товары на складах"                                                                                               1000

3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"                                                         1200

Кт 51 "Расчетный счет"                                                                                                     1200

4. Предъявлен к зачету НДС, уплаченный поставщику:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"                                                                                            200

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям"                                                                     200

5. Оплачен товар покупателем на расчетный счет, что отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетный счет"                                                                                                     1380

Кт 46 "Реализация продукции (работ г услуг)"                                                                  1380

6. Списываются реализованные товары по учетной цене:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                   1000

Кт 45 "Товары отгруженные"                                                                                           1000

7. Начислен в бюджет НДС на реализованные товары:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                     230

Кт 68 "Расчеты с бюджетом"                                                                                             230

8. Перечисление НДС в бюджет с расчетного счета отражается проводкой (230 - 200):

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"                                                                                               30

Кт 51 "Расчетный счет"                                                                                                         30

9. Списаны издержки обращения прямо на счет реализации (данный порядок отражен в учетной политике предприятия):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                     100

Кт 44 "Издержки обращения"                                                                                               100

10. Учтена прибыль от реализации товаров (кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" равно 1380 - (1000 + 230 + 100) = 50):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                      50

Кт 80 "Прибыли и убытки"                                                                                                     50

При этом следует помнить, что при осуществлении предприятием обмена продукцией выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой реализации - исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Наряду с НДС на основании данной величины рассчитывается и налог на прибыль. Таким образом, отраженная в бартерном договоре цена товара не играет роли при исчислении налогов (как на прибыль, так и НДС).

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Налогообложение и учет операций по договорам комиссии

В оптовой торговле.

Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994г. №1090 были утверждены «Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами в рыночной торговле», а Комитетом РФ по торговле 07.12.1994г. – «Инструкция о порядке оформления комиссионный операций» и «Ведение бухгалтерского учета комиссионной торговле» №99. Однако применение этих документов в оптовой торговле идет с большим трудом.

А теперь рассмотрим некоторые проблемы учета и налогообложения торговых операций в оптовой торговле по договорам комиссии:

По применению счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Пантелеев Н.В и Голомазова Л.А. (17) считают, что в среде практических работников нет ясностей в вопросе применения этого забалансового счета.

В соответствии с общей характеристикой забалансовых счетов на них должны учитываться ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него на хранении, в использовании и распоряжении. Следовательно, чтобы товар, принятый на комиссию, взять на забалансовый счет, он должен поступить на предприятие, и принят на ответственное хранение. Если в розничной торговле товар поступает в магазин для комиссионной продажи, то в оптовой торговле товар, взятый на комиссионную продажу, как правило, комиссионеру не поставляется, а транзитом отгружается в адрес покупателю, поэтому предприятия-комиссионеры, как правило, такой товар на забалансовый счет не берут.

По нашему мнению, комиссионер в любых случаях должен вести учет товаров, принятых на комиссию, поскольку им заключен договор с покупателем от своего имени; на него возлагаются таможенные процедуры, сопровождение груза до покупателя; он получает подтверждение от покупателя о поступлении груза.

При поступлении товара на продажу или получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя, комиссионер данный товар берет на учет по счету 004 с отражением его количества в натуральном выражении и по продажной стоимости, указанной комитентом.

Получив извещение от покупателя о поступлении товара и отсутствии претензий по его количеству и качеству, комиссионер списывает товар со счета 004.