Учет поступления и выбытия основных средств

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборудование не требуемое монтажа, а также оборудование требуемое монтажа, но предназначенное для запаса, применяется к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма № ОС-14). Все остальные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки-передачи.

Источниками приобретения основных средств могут быть: собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических физических лиц и субсидии правительственного органа), а так же заемные – кредиты и займы и кредиторская задолженность.

Основные средства в организации в основном поступают в результате капитальных вложений. К ним относятся и приобретение основных средств. Кроме того, увеличение стоимости средств может происходить за счет передачи акционерами своего имущества в виде вклада в уставный капитал. Иногда основные средства поступают безвозмездно, то есть в виде подарка. Возможно поступление основных средств и по договору мены.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01-1 – «Собственные основные средства»;

01-2 – «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить разными путями:

1) созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

2) приобретены за плату у других организаций;

3) получены безвозмездно;

4) получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

5) поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты связанные с поступлением основных средств, относят в начале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1) строительство, дооборудование, реконструкция:

в сумме фактических затрат – Дт 08 Кт 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;

на первоначальную стоимость при принятии к учету – Дт 01 Кт 08.

2) приобретение у поставщиков:

на покупную стоимость – Дт 08 Кт 60;

на сумму НДС – Дт 19 Кт 60;

на первоначальную стоимость при принятии к учету – Дт 01 Кт 08.

3) внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

на согласованную стоимость – Дт 08 Кт 75/1;

на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4) безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

Дт 08 Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

Дт 01 Кт 08 – по первоначальной стоимости.

На сумму ежемесячно начисленной амортизации (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02) в течении срока полезного использования делают проводку и одновременно в этой же сумме:

Дт 98/2 Кт 91/2 «Прочие доходы и расходы».

5) поступления для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 80 – на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

1) при продаже;

  2) безвозмездной передачи;

  3) передачи по договору мены;

  4) списание с баланса в случае морального и физического износа;

  ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

  5) передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

  Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

  Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

  Финансовый результат – прибыль и убыток, полученные от списания основных средств, определяют путем сопоставления оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 91/9 Кт 99. Превышения оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой: Дт 99 Кт 91/9.

  При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

  на сумму начисленной амортизации – Дт 02 Кт 01;

  на сумму остаточной стоимости – Дт 91/2 К 01.

  При длинном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/выбытие «Выбытие основных средств». в этом случае бухгалтерские проводки следующие:

  списывается первоначальная стоимость объекта – Дт 01/выбытие Кт 01;

  списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации – Дт02 Кт 01/выбытие;

  списывается остаточная стоимость выбывшего объекта – Дт 91/2 Кт 01/выбытие.