2020-01-14
79
Единицей аналитического учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для организации аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств в течение 5 лет не присваивают другим вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.
Бухгалтерский аналитический (инвентарный) учет основных средств ведется пообъектно с помощью инвентарных карточек. На предприятии, имеющем небольшое количество инвентарных объектов, их аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге с подведением внутренних итогов по видам объектов и местам их нахождения.
Заполнение инвентарных карточек (книги) производится на основании акта (накладной) приемки - передачи основных средств, технической документации и других первичных документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.
Винвентарных карточках (книге), ведущихся, как правило, в одном экземпляре, должны быть приведены следующие данные по инвентарному объекту: наименование, инвентарный номер, срок полезного использования, способ начисления амортизации, сведения об освобождении объекта от начисления амортизации (если это предусмотрено), индивидуальные особенности объекта.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. В описи инвентарных карточек указываются:
- порядковый номер карточки и присвоенные инвентарные номера;
- наименование объекта.
При выбытие основных средств в описях делается отметка о закрытых карточек.
Опись инвентарных карточек обеспечивает контроль за полнотой учета основных средств и ее хранят наравне с другими документами.
На основании инвентарных карточек по поступившим и выбывшим основным средствам в конце месяца заполняется карточка учета движения основных средств в 1 экземпляре. По каждой классификационной группе основных средств. В карточке записывают остаток движения основных средств в течение отчетного года в денежном выражении, таким образом, обеспечивается свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе, которые сверяются с главной книгой (остаток на начало и конец, обороты по дебету) и журнал-ордер № 12 (обороты по кредиту).
На основании данных карточек составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
При регистрации карточки нумеруют и перемещают в специальную картотеку.
Материально-ответственные лица с целью контроля и обеспечения сохранности основных средств объекта ведут инвентарный список основных средств по месту их нахождения или книгу закрепления инвентаря, где указываются фамилия, имя, отчество лица, получившее технику, оборудование, производственный или хозяйственный инвентарь, инвентарный номер объекта и роспись в получении.
В конце месяца на основании первичных документов по выбытию основных средств составляется журнал-ордер №12 (ПРИЛОЖЕНИЕ Г) по кредиту счета 2410, т.е. журнал-ордер №12 является регистром синтетического учета.
В конце месяца данные журнала-ордера №12 переносятся в главную книгу.
Сальдо на конец месяца с главной книги переносятся в баланс. При этом вычитается сумма накопленной амортизации за время эксплуатации.
Все основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально- ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. На рисунке 2.6 показана схема организации учета основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства».
Хозяйствующие субъекты в своем рабочем плане могут предусмотреть следующие субсчета:
2411 «Земля»;
2412 «Здания»;
2413 «Машины и оборудования»;
2414 «Транспортные средства»;
2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных»;
2416 «»Офисная мебель»;
2417 «Производственный инвентарь».
Счет 2410 «Основные средства»:
· по структуре - активный;
· по назначению – основной (постоянный), инвентарный.
Характеристика дебетового и кредитового оборотов представлена на рисунке 2.5.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №12 по кредитовому признаку на основании первичных документов по выбытию основных средств.
Типовые хозяйственные операции по учету движения и налогообложения объектов основных средств обобщены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Типовая корреспонденция по движению и налогообложению основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Поступление основных средств в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал | 2410 | 5110 |
| 2 | Приобретение основных средств: - за счет выданных подотчетных сумм; - у физических лиц и организаций; - у дочерних, ассоциированных и совместных организаций; | 2410 2410 2410 | 1250 3390,3310 3320,3330 |
| 3 | Поступление основных средств на условиях финансовой аренды | 2410 | 4150 |
| 4 | Сумма НДС от стоимости приобретенных основных средств (кроме легкового транспорта) | 1420 | 1250,3390 3320,3330 |
| 5 | Безвозмездное поступление основных средств от физических лиц и организаций | 2410 | 6220 |
| 6 | Оприходование неучтенных основных средств, выявленных | 2410 | 6280 |
| 7 | Перевод инвестиций в недвижимость в категорию «основные средства» | 2410 | 2310 |
| 8 | Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки (дооценка) | 2410 | 5420 |
| 9 | Уменьшение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате произведенной переоценки (уценка) | 5420 | 2410 |
| 10 | Отражение первоначальной стоимости основных средств, инвестиций в недвижимость, принятых в эксплуатацию при завершении строительства (монтажа) | 2310, 2410 | 2930 |
| 11 | Отнесение затрат, связанных с капитальным ремонтом (модернизацией, реконструкцией), приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования основных средств | 2410 | 2930 |
| 12 | Внутреннее перемещение основных средств | 2410 | 2410 |
| 13 | Возврат арендодателю основных средств, принятых в долгосрочную аренду (на балансе арендатора) | 4150 | 2410 |
| 14 | Списание основных средств при их выбытии (передача в финансовую аренду, ликвидации, реализации, недостачи и т.п.): - на балансовую стоимость; - на сумму накопленной амортизации | 7410 2420 | 2410 2410 |
