Порядок исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

В бухгалтерском управленческом учете помимо учета затрат на производство важным является определение себестоимости продукции. ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» в соответствии с учетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Тираспольский молочный комбинат», а фактическая рассчитывается по окончании отчетного года.

Объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость продукции по основному стаду молочного скота определяют путем отнесения общей суммы затрат, учтенных в аналитическом учете, исключая стоимость побочной продукции в установленной оценке, на валовой выход основной продукции. При этом затраты между молоком и приплодом распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов, то есть на молоко приходиться 90% всех затрат, а на приплод – 10%.

Себестоимость 1 ц молока определяется путем деления суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делением затрат, отнесенных на него на полученное количество голов приплода.

Таким образом фактическая себестоимость 1ц молока составила (1826000 руб. - 8000 руб)*0,9/3729 ц = 438,77 руб. за 1ц.

Фактическая себестоимость приплода — (1826000 руб, - 8000ру6.)*0,1/171 гол. = 1063,16 руб. за гол.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы рассчитывают путем деления суммы фактических затрат, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, за вычетом стоимости побочной продукции на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы. При этом валовой прирост живой массы определяют как сумму масс поголовья животных на конец года и выбывшего за год поголовья, из которой вычитается масса поступившего за год поголовья и приплода и масса поголовья на начало года.

Итак, себестоимость 1ц прироста живой массы составила (1085000 руб. - 8000 руб.)/170 ц = 6335,3 руб. за 1ц. Для учета каждого вида животных по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» исчисляют себестоимость 1ц живой массы.

Для определения себестоимости 1ц живой массы в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» к затратам, отнесенным на прирост живой массы учетной группы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, которая представляет собой сумму масс поголовья животных на конец года и выбывших за год без прироста живой массы по павшим животным:

(927000 руб. + 203000 руб. + 1085000 руб. + 340000 руб.)/(328ц + 27ц + 170ц + 210ц) = 3476,19 руб. за 1ц.

После расчета фактической себестоимости продукции молочного скотоводства в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» приступают к закрытию счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». При этом должны быть распределены калькуляционные разницы по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств и закрыты счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты».

 Первым из аналитических счетов счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрывают счет 20.2 «Основное стадо молочного скота». По дебету аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» к моменту его закрытия должны быть учтены все фактические затраты, а по кредиту — стоимость полученной продукции в плановой оценке.

 Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по аналитическому счету 20.2 «Основное стадо молочного скота» выводят калькуляционную разницу, которую распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Если сумма оборота по кредиту аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» оказывается выше суммы по дебету, то на разницу делают запись методом «красного сторно». В обратном случае, корректирование плановой себестоимости до уровня фактической производится методом дополнительной записи.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме», а отклонения по себестоимости молока распределяют по направлениям использования продукции;

- на выпойку телят (Дт 20.2 «МКРС»);

- на продажу (Дт 40.3 «Готовая продукция»).

После списания отклонений аналитический счет 20.2 «Основное стадо молочного скота» закрывается.

Далее приступают к закрытию аналитического счета 20.2 «МКРС» на основании калькуляции себестоимости 1ц прироста живой массы и 1ц общей живой массы. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а затем выводят калькуляционные разницы в расчете на 1ц живой массы, которые подлежат частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивание и откорме» по выбывшему поголовью.

После списания отклонений аналитический счет 20.2 «МКРС» и синтетический счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрываются.

 

 

  Глава III Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат»  с использованием метода «директ – костинг»

В последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета. Системы управленческого учета классифицируют по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и вариант учета затрат по переменным издержкам. Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.

Различают два варианта системы «Директ-костинг»: простой и развитой. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

· затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

·  себестоимость исчисляется только на основе переменных затрат;

· разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (или суммой покрытия затрат);

· возмещение постоянных затрат за счет различной величины маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

Так, для того, что бы применить для учета затрат метод «директ –костинг» необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 2).

 

 

Таблица 2

Разделение затрат на постоянные и переменные

Статьи затрат	Постоянные		Переменные
	Молоко	Мясо	Молоко	Мясо
Заработная плата с отчислениями, руб.			341000	66000
Корма собственного производства			712000	669000
Содержание основных средств			119000	68000
Медикаменты			1717,43	1882,57
Работы и услуги, руб.			15000	8600
Затраты по организации производства и управлению, руб.	159000	112000
Итого	159000	112000	1188717,43	813482,57

 

Так, например, полученная ЗАО «Тираспольский молочный комбинат»» прибыль от реализации продукции в размере 2375 тыс. руб. свидетельствует лишь о том, что в хозяйстве повысился уровень организации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов. В то же время рассчитанный в таблице 2 результат от реализации продукции методом «директ-костинг» позволяет сделать следующие выводы:

 

Таблица 3

Схема расчета конечного результата от реализации продукции методом «директ-костинга»

Показатели \ продукция	Молоко	Мясо	Итого
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	1370	1339	2709
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	1119	1005	2124
Прибыль, тыс. руб.	251	334	585
Сумма переменных затрат, руб.	1188717,43	813482,57	2002200
Сумма постоянных затрат, руб.	159000	112000	271000
Сумма маржинального дохода (маржа), тыс. руб.	181282,57	525517,43	706800
Доля маржинального дохода в выручке, %			26,1
Порог рентабельность производства, руб.			10383,14
Запас финансовой устойчивости, руб.			269861,86

 

Для того, чтобы покрыть все затраты в отчетном году необходимо было реализовать продукции на сумму 10383,14. рублей. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 2709 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 269861,86 рублей, или на 10.5 %. Этот запас финансовой устойчивости значение которого говорит о том, что выручка может уменьшиться на 10,5 % и тогда только рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании такого метода как «директ-костинг».

Информация, получаемая в этой системе, позволит хозяйству решать производить ли конкретный вид продукции и в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов (например, семена или посадочный материал), продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую ее переработку.

В дальнейшем при решении ряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграничения переменных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затрат нетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического и аналитического учета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственными предприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы “директ-костинг” - развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный вклад вносит отдельный вид продукции (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточной продукции или расширении более конкурентно способных отраслей.

Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к учету производственной деятельности. Главное назначение такого учета - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на его осуществление.

 

 

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции – это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

Итак, при переходе бухгалтерского учёта в ПМР на международные стандарты, изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом и его подсистемой - калькулированием.

В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.

Исходя из рассчитанного уровня нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения, поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

    Список используемой литературы:

1. Приказ Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 4 марта 2002 года №45 «О введении в действие Плана счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

2. Приказ Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 25 февраля 2002 года №35 «Об Утверждении Методических рекомендаций по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета №3 «Состав затрат и расходов организации».

3. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 2005 г.

4. Радостовец В.К. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2008 г.

5. Радостовец В.В., Шмидт О.Э. «Теория и основные особенности отраслевого курса», Алматы, 2000 г.

6. Алибеков Ш.И. Принципы формирования себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете. Аудитор.- 2005 г.

7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов \ Под редакцией Проф. Ю.А. Бабаева,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

8. Бухгалтерский учет: Учебник \ Бакаев А.С., П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др. Под редакцией П.С.Безруких; - М.: Бухгалтерский учет, 2003г.

9. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухгалтерского учета. -М.:Колос,2003г.

13. Данилан А.А. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. -М.:Финансы, 2003 г.

14. Камордшанова М.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.- Санкт Петербург.:Питер,2004 г.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М.2001 г.

16. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит.-2005 г.

17. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2004 г.