Система классификации затрат в управленческом учете

Для целей управленческого бухгалтерского учета производится калькулирование себестоимости (работ, услуг) - исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции. Ведомость, в которой производится расчёт затрат на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости - важнейший участок в системе управления.

Рациональная организация учёта производственных затрат предполагает наличие чёткой и обоснованной их классификации.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учёта:

а) для расчёта себестоимости и получаемой прибыли;

б) для принятия управленческих решений;

в) для осуществления контроля и регулирования.

 

а) для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции:

1) сырьё и материалы;

2) вспомогательные материалы;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) топливо и энергия для технологических целей;

Итого прямых материальных затрат.

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение новых видов производств и продукции;

9) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

10) общепроизводственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) общехозяйственные расходы;

Итого полная производственная себестоимость

14) коммерческие расходы

    Всего коммерческая себестоимость продукции.

Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.

Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на:

- основные;

- накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования. В рассматриваемой организации к таким затратам относятся затраты на знаки почтовой оплаты, расходы на которые составили за 4 квартал 2008 года 30319 рублей (Приложение Г).

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

К общепроизводственным расходам ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России» относят затраты на эксплуатационные материалы, топливо, стройматериалы, спецодежду на складе, знаки почтовой оплаты, тару и тарные материалы, канцелярские товары и прочие материалы (Приложение Д), а также затраты, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, расчетами по налогам и сборам, расчетами с подотчетными лицами и расчетами с разными дебиторами и кредиторами (Приложение Е). Затраты, связанные с общепроизводственными расходами, представлены в таблице 3.

Таблица 3. Затраты, связанные с общепроизводственными расходами за 4 квартал 2008 г.

№ счета	Наименование	Сумма, руб.
10.01	эксплуатационные материалы	54 880
10.02	топливо	9 252
10.04	стройматериалы	15 054
10.05	спецодежда на складе	6 706
10.08	знаки почтовой оплаты	-18
10.10	тара и тарные материалы	924
10.11	прочие материалы	15 010
10.15	канцелярские товары	520
60	расчеты с поставщиками и подрядчиками	240 987
68	расчеты по налогам и сборам	1 695
71	расчеты с подотчетными лицами	4 709
76	расчеты с разными дебиторами и кредиторами	4 630

 

Из таблицы 3 видно, что общие затраты на материалы составили 102328 рублей. За 4 квартал 2008 года общепроизводственные расходы составили 354349 рублей.

Следующая составляющая накладных расходов – общехозяйственные расходы. В последнем квартале 2008 года они сложились из затрат на эксплуатационные материалы – 1110 рублей, на канцелярские товары – 111 рублей (Приложение Д) и на затраты по расчетам с подотчетными лицами (Приложение Ж) – 11 рублей.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

В отличие от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемая при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие - включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

По однородности состава различают затраты:

- элементные;

- комплексные.

Элементные затраты однородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

  б) для принятия управленческих решений применяется следующая классификация затрат.

- постоянные;

- переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на:

- условно-переменные;

- условно-постоянные.

Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объёма производства. К ним, прежде всего, необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.

в) при контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:

- регулируемые и нерегулируемые - затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

 - эффективные и неэффективные - затраты производственного и непроизводственного характера.

 - в пределах норм и отклонений от норм - затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;

  - контролируемые и неконтролируемые - затраты, поддающиеся или неподдающиеся контролю со стороны работников организации.

Также организация подразделяет расходы по обычным видам деятельности на:

· сетевые расходы;

· несетевые расходы.

Сетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях предприятия, но относящиеся к деятельности других структурных подразделений предприятия.

Первоначально сетевые расходы отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим статьям затрат на тех же субсчетах учета расходов, что и несетевые. И только в момент передачи из одних структурных подразделений предприятия в другие, расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета как сетевые.

Движение сетевых расходов (прием и передача) отражаются на субсчете 25.03 «Общепроизводственные сетевые расходы» и на субсчете 26.03 «Общехозяйственные сетевые расходы» в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Особенностью сетевых расходов является то, что они влияют на финансовый результат структурных подразделений предприятия, но в то же время не изменяют полученный финансовый результат в целом по предприятию.

Несетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях предприятия и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями предприятия.