2020-01-14
126
Понятие бухгалтерского счета. Строение и содержание бухгалтерских счетов. Активные и пассивные счета. Система двойной записи. Корреспонденция счетов. Простые и сложные корреспонденции счетов. Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь. Аналитический и синтетический учет.
Пробный баланс (оборотная ведомость), ее значение и порядок составления. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, по строению и назначению (основные, регулирующие, калькуляционные, финансовых результатов, забалансовые и т.д.).
Типовой план счетов бухгалтерского учета.
План лекции по теме № 4. Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи
1. Счета бухгалтерского учета и их назначение, строение, виды
2. Двойная запись, ее сущность и контрольное значение
3. Синтетический и аналитический учет
4. Оборотные ведомости и их виды
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной действительности субъекта, его структура
|
|
|
6. Классификация счетов бухгалтерского учета
Вопрос 1. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств и источников их образования осуществляются при помощи счетов бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.
Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета.
Для этого счет имеет название соответствующее учитываемому на нем объекту и кодовое обозначение. Счета открываются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. (счет “ОС”, счет “Касса”, счет “Расчетный счет” и т.д.
Для наглядного отображения изменений (увеличение или уменьшение) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, “состоящей “ из двух частей: “Дебет” и “Кредит”.
Дебетом (должен) называется левая часть таблицы, Кредитом (“верю”) – правая.
Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.
Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начало сальдо) хозяйственных средств или их источников. При этой в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных – в кредит.
|
|
|
Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и движением имущества предприятия (счет “ОС”, счет “касса”, счет “Расчетный счет”).
Схема активного счета (см. таблицу)
Активных счетах: Ск = Сн + об Дт - ОБ Кт
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (оборотов) предприятия
Схема пассивного счета (см. таблицу)
В пассивных счетах: Ск = Сн + Об Кт – Об Дт
Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственный операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.
Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо.
Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемой период называется оборотом.
Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.
В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равно нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.
Структура любого счета предполагает:
Начальное сальдо (дебетовое и кредитовое)
Показатели отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета).
Показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета)
Итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороте)
Конечное сальдо – показатель,характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).
Вопрос 2. Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись.
Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны.Существует взаимосвязь между хозяйственных средствами, источниками и хозяйственными операциями.
Самая простая форма связи – связь между двумя объектами учета которая проявляется при совершении хозяйственных операции. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.
Перед записью хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:
Наименование счетов затронутых в данной операции
Отношение этих счетов к балансу (активные и пассивные).
Дебетуемые и кредитуемые счета.
Пример: С расчетного счета в банке получено 500 000 тенге для выплаты заработной платы которые поступили в кассу.
Пример: Выдано заработная плата персоналу в сумме 450 000 тенге.
Отражение хозяйственных операций на двух счетах – в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме – называется двойной записью или корреспонденцией счетов.
Счета участвующие в хозяйственных операции называется корреспондирующими.
Запись операции в счетах называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерской запись бывает простой и сложной.
Простой называется запись, в которой участвуют два счета – один по Дту, другой – по Кту.
Пример: Поступило на склад от поставщиков топливо на сумму 200000 тенге.
Счет “Топливо” - А + Дт
Счет “Расчет с поставщикам” - П - Кт
Бухгалтерской проводка:
Дт “Топливо” Кт “Расчет с поставщикам” 200000 тенге
Сложной называется бухгалтерская запись, в которой один счет по Дту корреспондирует с несколькими счетами по Кту или один счет по Кту с несколькими счетами по Дту.
Пример: Отпущено со склада в производство: материалов на 50000 тенге, топливо 10000 тенге, запасные частей на 5000 тенге.
|
|
|
Счет “Основной производство” А + Дт
Счет “Материалы” А - Кт
Счет “Топливо” А - Кт
Счет “Запасные частей” А - Кт
Бухгалтерский запись
Дт Кт Сумма
Счет “Основой производство” “Материалы” 50000 тенге
Счет “Основной производство” “Топливо” 10000 тенге
Счет “Основной производство” “Запасные частей” 5000 тенге
Изобретение двойной записи – огромное достижение человеческой мысли.
Двойная запись на счетах служит контролям за состоянием и движением хозяйственных средств и их источников.
При помощи двойной записи соблюдается балансовый уровень составления баланса. При нарушении двойной записи теряется возможность составления баланса.
Вопрос 3. Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования,которую получают из счетов открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управление хозяйственной деятельностью предприятия такой информации не достаточно нужна более подробная, конкретная информация. Например: счет “Товары” показывают наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров по каким материально-ответственным лицам – не видно.
Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два вида: счета синтетические и аналитические.
Синтетические называются счета, предназначенные для укрепленной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников.
Учет который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежном измерителях.
Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация.
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называются аналитическими. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используется все при вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах ОС (зданий, оборудования, инвентарях и т.д.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.)
|
|
|
Пример: Нач. сальдо по счету «Расчет с поставщиками» составляет 600000 тенге, в том числе по аналитическим счетам: «Хлебозавод» - 100000; «Молокозавод» - 500000 т
Нач. сальдо по счету «Расчетный счет» - 1000000 тенге
1. Поступил товар от «Хлебозавода» - 40000 тенге
2. Поступило тоар от «Молокозавода» - 120000 тенге
3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу - 100000 тенге
4. С расчетного счета перечислено молокозаводу - 200000 тенге
Записи на синтетических счетах:
Дт «Товары» Кт Дт «Расчетный счет» Кт
Нач.сальдо нач.сальдо 1000000 3) 100000 4) 2000001) 400002) 120000 об.300000 об. 200000 кон.сальдо 160000 кон.сальдо 700000 Дт «Расчет с поставщиками» Кт
Нач.сальдо 600000 3) 100000 1) 40000 4) 200000 2) 120000 об.160000 об. 300000 кон.сальдо 460000
Записи на аналитических счетах
Дт Хлебозавод Кт Дт Молокозавод Кт
Нач.сальдо нач.сальдо 100000 500000 3) 100000 1)40000 3)200000 1)120000 б. 100000 об.40000 об. 200000 кон.сальдо об.120000 40000 кон.сальдо 420000.
Из рассмотренного видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета, что и в синтетическом.
Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:
1. Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начального сальдо аналитических счетов.
2. Оборот по Дту синтетического счета равняется сумме оборотов по Дту аналитических счетов.
3. Оборот по Кту синтетического счета равняется сумме оборотов по Кту аналитических счетов.
4. Конечное сальдо синтетического счета равен сумме конечных сальдо аналитических счетов.
Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку ТМЦ учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и количеству в натуральных измерителях.
Аналитический учет детализирует синтетический.
На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счет “Товары”, “Материалы”) Например, если на оптовой база несколько складов, то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.
Вопрос 4. Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводиться в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по счетам синтетическим и аналитическим счетам.
Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются обороты и конечное сальдо, которые затем переносятся в ведомость.
Конечные итоги дают три пары равных результатов, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом.
Первая пара равенств вытекает из баланса.
Равенства итогов оборотов вытекает из использования двойной записи.
Третья пара равенств объясняется также, как и первая, только дебетовые и кредитовые остатки показывает баланс не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих.
Вопрос 5. Для классификации хозяйственных операций по отдельным счетам балансов и отчетов о результатах хозяйственной деятельности предназначен план счетов.
В Казахстане его называют Типовым планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, который являются нормативно - правым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета.
План счетов – это перечень регистров, которые позволяет всем хозяйствующим субъектам вести раздельный учет актива, обязательств и совершаемых операций по единой методологии.
Благодаря плану счетов все разнообразие учетной информации приводится к доступному для пользователя виду, включая тех которые не владеет основными бухгалтерского учета.
В РК функционирует три общих плана счетов: для бюджетных организаций, для банковских учреждений, а также для остальных хозяйствующих субъектов.
В настоящее время каждый казахстанский субъект хозяйствования сам может разработать рабочий план счетов. Это связано с тем, что субъектом представлено право не использовать все счета Типового плана счетов, а самостоятельно выбирать действительно им необходимы. Рабочий план счетов должны включать специфику деятельности субъекта хозяйствования и в обязательном порядке отражаться учетной политике.
Перечень счетов с указанием кодов применим и в субъектах с участием иностранных инвесторов, а также в субъектах полностью принадлежащих иностранным инвесторам.
Типовой план счетов состоит из 10 разделов, подразделов, синтетических счетов.
1-8 разделы указывают в основном на счете финансового учета.
При этом раздел 7 “Доходы” и раздел 8 “Расходы “ обобщают информацию о счетах, которые не отражаются в балансе, а служат для накопления итоговых оборотов в год. В конце года счета данных разделов закрываются на счет 571 “Итоговый доход (убыток)” под раздела 57.
9 раздел охватывают счета производственного учета, которые служат для калькуляции себестоимости производства продукции, выполнения работ, услуг и по окончании отчетного периода закрываются.
10 раздел посвящен забалансовым счетам.
Аналитические счета в Типовом плане счетов не предусмотрены. Каждый субъект имеет право открывать субсчета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем субъекта в учетной политике.
Вопрос 6. По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на:
Счета состава хозяйственных средств (долгосрочные и текущие).
Счета источников хозяйственных средств (собственные и привлеченные – обязательства)
Счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности снабжения, производства и реализации).
Счета, на которых учитывают хозяйственные средства по составу, включают основные, оборотные средства и финансовые инвестиции. Эти счета формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату.
Счета, учитывающие источники образование хозяйственных средств, подразделяются на собственные и привлеченные (заемные). Эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает составление источников образования хозяйственных средств на определенную дату.
Особенность счетов хозяйственных процессов является то, что они могут быть активными и активно-пассивными.
Данная классификация группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способом расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учета. Счета подразделяется на следующие группы:
Счета основные
Счета регулирующие
Счета операционные
Забалансовые счета
I. Счета основные применяются для контроля за наличие и движением хозяйственных средств и их источников, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственных деятельности. Они подразделяются на подгруппы:
Инвентарные –предназначены для контроля за поступлением,выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показываются по ДТ, выбытие по Кту. Счета активные, остаток дебетовое. Аналитический учет ведется в денежной и натуральном выражении.(10,12,20,22,14)
Счета денежные – для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе. Счета активные, Дт - поступление, Кт – выбытие, остаток –дебетовое.Аналитический учет не ведется. (40-45)
Счета фондовые (собственный капитал) – применяются для учета образования и использования собственный источник субъекта. По структуре счета пассивные (50,53,54,55).
Счета расчетные служат для учета расчетов с дебиторами и кредиторами (30, 32, 33, 35, 51, 52, 60, 62-68).
II. Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельные хоз. средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств, а фактическая стоимость постоянно меняется,чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников, применяются регулирующие счета (11,13).
III. Счета операционные (счета процессов) делятся на следующие группы:
Счета собирательно-распределительные – (93). На этом счете в течение месяца собирают накладные расходы, а в конце месяца распределяют по видам продукции основного производства.
Счета учетно-распределительные- (34) – расходы будущих периодов. На этом счете учитывают расходы понесенные в отчетном месяце и подлежащие списанию на затраты в будущем периоде.
Счета калькуляционные (81, 90-93). На этих счетах в течение месяца учитывают затраты на производство продукции, согласно которым в конце месяца калькулируют (рассчитывают) фактическую себестоимость полученной продукции.
Счета результатные:
Счета доходов – доходы от основной и неосновной деятельности.счета пассивные, по Кту отражаются начисление (получение) дохода. В конце года они списываются на увеличения дохода (70,71,72).
Счета расходов – по структуре счета активные. По Дту отражается увеличение расходов. В конце года все расходы списываются на уменьшение итогового дохода. (80-87).
Операционно-результатный счет - итоговый доход. По Дту отражается расходы, по Кту – доходы. Кредитовый остаток – доход, дебетовый – убыток. Сальдо на этом счете не бывают (57).
IV. Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся на предприятии, но не принадлежащих ему. Забалансовые счета имеют трехзначенный шифр. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи по структуре можно отнести к активным счетам: при поступлении имущества возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии и прекращении – кредитуют.
В западном учете забалансовые счета не применяются.
В эту группу включаются счета:
Арендованная основные средства
Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятые для монтажа и т.д.
План лекции по теме №5. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности
1. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности
Вопрос 1. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство организации основываясь на информации и финансовом положении, его результатах и изменениях в финансовом положении.
Стандарты – это правила подготовки финансовой отчетности.
Для достижения унификации принципов бухгалтерского учета, используемых для финансовой отчетности во всем мире, в 1973 г. был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) в результате соглашения между профессиональными бухгалтерами из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров.
Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) разработан, опубликован и рекомендован к повсеместному принятию и соблюдению 41 международный стандарт финансовой отчетности.
Главная цель МСФО – это предоставление финансовой отчетности, которая может быть достигнута, если определены:
Задачи, для решения которых требуется финансовая информация;
Принципы построения информационной системы;
Качественные характеристики этой информации;
Элементы финансовой отчетности.
Концептуальная основа бухгалтерского учета рассматривает следующие аспекты:
Цели финансовой отчетности;
Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
Определение, признание измерение элементов финансовой отчетности.
Основной целью финансовой отчетности является предоставление пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъекта. Но финансовая отчетность не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет в основном отражает прошлые события.
Однако финансовая отчетность также содержит информацию, полезную для:
Принятия инвестиционных решений по предоставлению кредитов;
Оценки будущих денежных потоков субъекта (приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Эквиваленты предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств «обердрафт» - списание средств по счету клиента).
Оценки ресурсов, обязательств субъекта связи с вверенными ему ресурсами;
Оценки работы руководящих органов.
Для принятия экономических решений пользователям необходима информация о способности субъекта генерировать денежные средства, время генерирования и уверенность в полученном результате. Это способность определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплатить проценты, погашать кредиты и распределять доход. Для этого им нужна информация, отражающая финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта.
На финансовое положение влияют экономические ресурсы, которые он контролирует, его финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой он работает.
Ликвидность – это наличие денежных средств в ближайшем будущем после погашения финансовых обязательств за этот период.
Информация о показателях деятельности субъекта, его рентабельности необходима для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах.
Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности субъекта получать денежные средства.
Финансовые отчеты взаимосвязаны, поскольку они отражают одни и те же факты хозяйственной жизни.
Пояснительная записка содержит дополнительные сведения для пользователей о статьях финансовых отчетов.
План лекции по теме №6. Бухгалтерская документация
1. Первичная документация
2. Документооборот
3. Процесс учетной регистрации хозяйственных операций
Вопрос 1. В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. К первичным документам относятся такие, как приходный и расходный кассовые ордера, счет, товарно-транспортная накладная, доверенность на получение чего-либо, платежные поручение, чек из чековой книжки и т.д. Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации предприятия, и все факты хозяйственной жизни находят отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Первичный документ составляется как правило, в момент совершения операции или сразу же после ее окончания на баланс типовой формы, Каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную операцию. Под хозяйственный операцией понимается отражение в бухгалтерском учете движения имущества предприятия, осуществляемое в денежной форме с использованием двойной записи. К первичным документам предъявляются определенные требования.
Документ имеет обязательные реквизиты:
Наименование документа
Название и юридический адрес сторон участвующих в хозяйственный операции
Дата составления документа (правильное написание даты: 03.09.02 г.)
Содержание хозяйственный операции (примеры: расходный, кассовый ордер, платежный поручение и т.д.)
Измерители осуществляемой операции
Наименование должностных лиц, ответственных за операцию
Подписи лиц, составивших документ, и их расшифровка.
Для правильного составления документа необходимо:
Заполнять документ на бланке ручкой или с применением ЭВМ
Строго соблюдать установленную форму и реквизиты документа
Точно излагать содержание документа
Четко и разборчиво писать текст и цифры
Незаполненные пробелы в бланке документа прочеркивать
Сумму в денежных документах указать цифрами и прописью
Снабжать документ необходимыми разборчивыми подписями с указанием должностей лиц, подписавших документ.
Бухгалтерские документы подразделяются:
По назначению
По способу отражения хозяйственных операций
По месту составления
По способу охвата операций
По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.
Распорядительные документы содержат в себя приказ, распоряжение или дают право на совершение операции (платежные поручение, доверенность, распоряжение о проведении инвентаризации и др.).
Эти документы не подтверждают факта совершения операции и не являются основой для отражения ее в учете.
Оправдательные документы оформляются уже совершенную операцию (инвентарные опись, различные акты) и служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете.
Комбинированные документы содержат в себе распоряжение и одновременно оформляют уже совершенную операцию (приходные и расходные кассовые ордера, накладные). Использование в учете комбинированных документов сокращает их общее количество, ускоряет обработку и уменьшает расходы предприятия на приобретение документов.
Документы бухгалтерского оформления составляются и используются для нужд бухгалтерии (справки об ошибках, обнаруженных в учетных записях, различные расчеты).
По способу отражения хозяйственных операции документы подразделяются на первичные и сводные.
Первичный документ составляются в момент совершения операции и является первым свидетельством хозяйственных операции (накладные, кассовые ордера, акты).
Сводный документ составляются на основании первичных документов и обобщает сведения, содержащихся в них (товарные, кассовые отчеты) что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств.
По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние.
Внутренние документы составляются и имеют юридическую силу только на самом предприятии (платежные ведомость, инвентарная опись и др.). Внешние документы поступает на предприятие с других предприятий (счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие).
По способу охвата операций первичные документы подразделяются на разовые, накопительные и группировочные.
Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (наряд на работе).
Накопительные документ отражая однородные разовые операции в последовательности порядка их составления. Накопительные ведомости составляются по приходу материалов на склад, расходу материалов со склада, по приходу денег в кассу и др.
Группировочным считается документ, в котором отражается информация из однородных разовых документов, сгруппированных по тем или иным видам материалов, затрат и т.д.
Вопрос 2. Все документы до записи их по счетам предварительно должны быть обработаны. Выделяют следующие этапы обработки бухгалтерских документов:
проверка документов:
проверка соблюдения формы, реквизитов.
Проверка законности совершения операции
Арифметическая проверка.
таксировка (выражается в переводы натуральных измерителей в денежные ценах количество)
гашение
группировка документов по однородным признакам (по кассе, расчетному счету)
перенос содержания документов в учетные регистры.
Подшивка по группам документов и сдача в архив.
Особое внимание уделяется проверке документов. При получении документа должна быть проведена проверка полноты его содержания (формальная проверка), арифметическая проверка (счетная) и проверка по существу (логическая).
При формальной проверке проверяют,все ли необходимые реквизиты заполнены, содержит ли документ необходимые реквизиты,подписи, нет ли в нем подчисток, помарок не оговоренных исправлений.
Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов, результатов таксировки. Такая проверка обязательна, поскольку в документах встречаются ошибки чаще всего двух видов:
Не дописан ноль у числа или наоборот, приписан лишний.
“перепертыми” например, вместо числа 89 пишется чисто механически 98.
Цель проверки по существу – выявить законность зафиксированной в документе хозяйственной операции.
После этого документы группируются по необходимыми для бухгалтерского учета однородным признакам.
Затем на каждом первичном документе указывают корреспонденцию счета (делают контировку) и суммы хозяйственных операций по бухгалтерским проводкам записывают в учетные регистры.
Гашением называется отметки на документах об их использовании. Гашение происходит путем проставления штампа “получено”, оплачено” или “погашено”.
Под документооборотом понимается движение документов от момента их составления и получения от других организации до сдачи в архив.
Четкая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля.
Основные этапы документооборота:
составление и оформление документов
движение документов по рабочим местам
прием документов в бухгалтерии
обработка документов в архив.
Процесс документооборота регулируется графиком, который составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.
Контроль за процессом документооборота на предприятии осуществляет главный бухгалтер.
Инвентаризация – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными бухгалтерского учета.
Основополагающим документом определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета является “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК”. Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.
Основные задачи инвентаризации:
Выявление фактического наличия имущества на предприятии
Контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
Проверка соблюдения правил и условий хранения имущества
Проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.
В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета предприятия самостоятельно определяет количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого, обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:
При передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
При смене материально-ответственных лиц
При установлении фактов хищений, а также порчи ценностей
В случае пожара или стихийных бедствии
При переоценке имущества
При реорганизации и ликвидации предприятия.
Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятий. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение инвентаризации.
Инвентаризацию можно разделить на 4 этапа:
Подготовительный
Проверка фактического наличия материальных ценностей
Документальное оформление результатов инвентаризации
Принятие решений руководителем по результатам инвентаризаций.
Инвентаризацию подлежат все имущество предприятия,числящиеся на балансе, независимо от его местонахождения, а также материальные ценности и денежные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся на бухгалтерском учете, в том числе находящиеся на ответственном хранении, арендованные и другие.
Проведение инвентаризации оформляется инвентаризационной описью. Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете.предварительные результаты инвентаризации комиссия выводят немедленно материалы инвентаризации передаются руководителю и главному бухгалтеру.
Окончательный результат инвентаризации оформляются в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.
Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:
Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и занесению на результат хоз.деятельности предприятий с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.
Убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя на издержки (затраты) производства. Нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач
Недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц. В случаях когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты или увеличение расходов.
Вопрос 3. Процесс учетной регистрации хозяйственных операций можно представить в виде следующей схемы:
При этом в документах регистрируется каждая операция, в синтетических и аналитических счетах ведутся текущий учет и группировка средств и операций предприятия, в балансе периодически обобщается и отражается в денежной оценке на определенную дату состояние средств предприятия и их источников.
Необходимо,чтобы каждая хозяйственная операция оформленная документом, была отражена в том или ном учетном регистре. На практике сведения из первичных документов переносятся в учетные регистры.
Учетные регистры представляют собой специальным образом разграфленные листы, в которые производится текущие учетные записи хозяйственных операций. Запись хозяйственных операции в регистры называется учетной регистрацией.
Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах – второй этап учетных работ. В учетных регистрах группируются и систематизируются по счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования.
Записи в учетных регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений. По данным приведенным в учетных регистрах, определяется финансовой результат работы предприятия.
Учетные регистры классифицируются по внешней форме, по видам учетных записей, по общему содержания.
1. По внешней форме учетные регистры могут быть свободными листами, карточкам и книгами.
Свободные листы изготавливаются в типографии на отдельных листах бумаги, определенным образом разграфленных.
Они обязательно имеют название (журнал-ордер, ведомость) указание периода, на который рассчитан учетный регистр (месяц, квартал),таблицу для ведения учетных записей.
Удобство их использования заключается в том, что они не скреплены между собой и поэтому могут заполнятся несколькими работниками одновременно.
Карточки по существу похожи на сводные листы по изготовлены из более плотной бумаги и имеют меньший размер.
Они используются как правило, для ведения аналитического учета ТМЦ, различного рода расчетов и затрат на производство.
Обязательными реквизитами карточек считаются наименование предприятия наименование и код синтетического счета, наименование и код аналитического счета единица измерения, количество.
Книги как учетные регистры отличаются тем, что помещенные в них листы с отпечатанными таблицами скреплены переплетом.
Листы учетных книг от начало и до конца последовательно нумеруются. Все листы прошнуровываются, скрепляются печатью и надписью. “Зашнуровано и прономеровано страниц” с подписями ответственных лиц.
Достоинство книг в том, что переплет – надежное средство сохранности листов с учетными записями от различного рода потерь и злоупотреблений.
В настоящее время книги в качестве учетных регистров в основном используются для учета денежных средств – кассовая книга.
2. По содержанию учетные регистры делятся на: регистры синтетического учета; регистры аналитического учета.
Регистры синтетического учета предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам.
В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.
Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках, а кредитуемые – в вертикальных.
Каждая хозяйственные операция записываются по Дт одного счета и Кту другого.
В этой форме представлены все возможные корреспонденции счетов. Сумма записываются на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов. Получается, что сумма записывается один раз, а учитывается дважды; по Дту одного счета и по Кту другого.
Для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам используются специальные учетные регистры. При этом построение и содержание регистров, в которых ведется аналитический учет, могут быть самыми разнообразными в зависимости от объектов аналитического учета.
3. По видам учетных записей регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические регистры используются для регистрации хозяйственных операции по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов к полнотой бухгалтерских записей (кассовая книга, журнал регистры).
Систематические регистры применяют для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов – главная книга.
Комбинированные регистры – регистры, в которых сочетаются хронологические и систематические записи (журналы - ордера).
Качество записей в учетные регистры играет в учете важную роль и является одним из определяющих факторов в достижении своевременности и повышении качества учетных данных. В связи с этим к учетным записям предъявляются требования документальности, своевременности, краткости, точности и ясности. В соответствии с этими требованиями учетной практикой выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах:
Записи в учетные регистры должны производится на основании оформленных, проверенных и различных документов.
Каждая хозяйственная операция оформленная документом, должна найти отражения в учетном регистре.
По окончании записей на каждом документе во избежании повторного его использования делается отметка.
Записи в учетные регистры должны производиться своевременно.
Различают три способа исправления ошибок в учетных записях: корректурный, дополнительной проверки и “красное сторно”.
Корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркиваются одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее записанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ.
Способ дополнительной проводки применяется в том случае, когда корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следует. Ошибка исправляется составлением дополнительной проверки. (пример)
Способ «красное сторно» (аннулирование) применяют при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, написанные красными чернилами либо взятые в рамку, при подсчете итогов вычитаются.
Способ “красное сторно” применяется в том случае, когда бухгалтерская проводка указана правильная, а сумма записана большая, чем требуется.
При исправлении ошибок корректурным способом и способом “красное сторно” бухгалтер составляет справки, в которых со ссылкой на первичный документ указывает, когда и какая ошибочная запись сделана. Такие справка предоставляет собой документ бухгалтерского оформлении.
Форма бухгалтерского учета совокупность учетных регистров в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы, бухгалтерского учета, являются: внешний вид и строение учетных регистров, их количество, сочетание и взаимосвязь регистров, их количество, сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации.
Прогрессивной считается такие форма, которая обеспечивает своевременное и полное получение экономических показателей для управления деятельностью предприятия, повышает производительность труда счетных работников при обработке первичных данных сокращает количество ошибок при регистрации и обобщении учетных данных.
Различают следующие виды форм бухгалтерского учета:
Мемориально-ордерная форма учета (для бюджетных. организации).
Журнально-ордерная форма учета
Упрощенная форма учета
Автоматизированная форма учета.
Мемориально-ордерная форма учета. Сущность МОФ учета заключается в том, что на основе первичных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера. Эти первичные документы представляют собой указание, подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственной операции.
Мемориальный ордер может составляться на основании как одного документа, так и группы однородных документов. По мере составления мемориальные ордера регистрируется в регистре, который называется регистрационным журналом и получает при записи порядковый номер. Все документы на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляется к нему и загасятся путем наложения штампа. После составления мемориальных ордеров записи переносятся в “Журнал-Главная” по синтетическим счетам.
Достоинства: Наглядность, удобство применения
Недостатки: раздельное ведение хронологических, синтетических, аналитических счетов, многократная запись рассчитан на ручной труд.
Журнально-ордерная форма учета.
Журналы-ордера представляют собой свободные листы со значительным количеством реквизитов, открываются на отдельный синтетический счет и группу счетов. данные накапливаются ежедневно в течение месяца из первичных документов. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся в Главную книгу, где они собираются в течение года. На основании главный составляются баланс и отчетность.
Одним из принципов этой формы являются накопление данных первичных документов с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам.
Для журнально-ордерной формы характерно использование специальных комбинированных журналов-ордеров, сочетающих хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи по всем счетам.
По экономическому содержанию отражаемых хозяйственных операций, все журналы-ордера можно условно подразделить на три группы:
1. Журналы-ордера для учета кассовых и банковских операций. Записи в них и вспомогательные ведомости к ним производится по шахматному принципу на основании первичных документов.
2. Журналы-ордера для учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и другие. Эти журналы построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета (книг, карточки) и составления по ним оборотных ведомостей. Записи производится линейно-позиционным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты по каждой позиции (документу) разрешаются по одной линии, что делает их наглядными и удобными для контроля за состоянием расчетов.
3. Журналы-ордера и вспомогательные ведомости для учета производственных затрат. Записи по шахматному принципу, т.е. дебетуемые счета по горизонтали, кредитуемые по вертикали.
Для учета общепроизводственных, общехозяйственных расходов, резерва будущих расходов и платежей используются вспомогательные ведомости, в которых дается группировка затрат по статьями аналитического учета, что важно для контроля за соблюдением сметы этих расходов.
Положительные качества:
Уменьшение объема учетной работы
Сокращается ведение аналитического учета
Недостатком: являются то, что она рассчитана на ручной труд
3. Автоматизированная форма учета основанная на использования ЭВМ, представляют собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных и кончая получением бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистров учетных данных. Обработка учетных данных ведется по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может хранится, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.
Учетным регистром получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись.
Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ. В настоящее время применяются как комплексные программы по учету, так и программы по учету отдельных объектов. Наиболее распространенной программой являются “1-С-Бухгалтерия”, позволяющая работать с Планом счетов,журналом регистрации хозяйственных операции и формировать различные выходные формы.
Программа “1-С-Бухгалтерия” может оваться как на журнально-ордерной, так на других формах учета.
Автоматизированная форма учета свободно от указанных выше недостатков. Компьютеры относительно просты в эксплуатации.
Их применение обеспечивает:
Автоматизацию всех участков бухгалтерского учета.
Высокую точность учетных данных
Оперативность учета
Повышение производительности учетных работников.
Освобождение их от выполнение простых технических функции.
Представление возможности заниматься контролем и финансовым анализом хозяйственных деятельности.
Увязку всех видов учета и планирование.
Упрощенная форма учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и предусматривает всего два регистра: книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (ОС,ТМЗ и другие), являющихся регистрами аналитического учета. Данные из книги и ведомостей используют для составления баланса и отчетности. Ведение этого формы регламентируется Стандартом бухгалтерского учета №23 “Учет и отчетность малого предпринимательства” и методическими рекомендациями к нему.
Право выбора формы бухгалтерского учета предоставлено самим субъектами. На основе рекомендуемых форм они могут разработать свои формы, совершенствовать учетные регистры и создать программы регистрации обработки данных, соблюдая общие методологические принципы и технологию обработки учетной информации.
План лекции по теме №7. Учет текущих активов: денежные средства
1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций
2. Безналичная форма расчетов
3. Учет денежных эквивалентов.
Вопрос 1. Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.
В стандарте бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств – это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают в себя наличные деньги и вклады до востребования.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующими субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранится у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у руководителя предприятия. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственности сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которыми также заключается договор о полной материальной ответственности.
Предприятия получает наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековые книжки. Выписывая чек, субъект обязан указать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или хозяйственные расходы и др.). для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.
Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО ф. № КО-1), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им.
Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляются расходными кассовым ордерам (РКО ф. № КО-2) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводится через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируется в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф.№ КО-3).
Прием и выдаче денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:
Наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО – и подпись руководителя;
Правильность оформления документов;
Наличие перечисленных в документах приложений.
Если не соблюдено хотя бы из этих требований, кассир возвращает документы в бухгалтерию.
Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано в последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копировку в 2 экземплярах. До начало записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводят остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами. Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятие от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует за правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, это сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходного кассового ордера.
Синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе», который включает счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».
Основанием для записи операций на счетах 451, 452 являются кассовые отчеты. На счетах 451, 452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу:
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу з/п, хоз. расходы и др.) | 451 | 441 |
| 2. | Поступление в кассу наличных денег от покупателей заказчиком за работы, услуги, продукцию | 451 | 301 |
| 3. | Реализация продукции за наличный расчет (выручка от реализации, работ, услуг) | 451 | 701 |
| 4. | Поступление платы за реализованные основные средства, НМА, ценные бумаги | 451 | 721-723 |
| 5. | Денежные средства, числящиеся в пути поступили в кассу | 451 | 411 |
| 6. | Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм | 451 | 333 |
| 7. | Получен краткосрочный заем банка | 451 | 601 |
| 8. | Поступили в кассу различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.) | 451 | 611 |
| 9. | Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации оприходованы | 451 | 727 |
| 10. | Получены субсидии наличными от исполнительных органов власти | 451 | 726 |
| 11. | При поступлении аванса под поставку ТМЗ, под выполнение услуг | 451 | 661, 662, 663 |
| 12. | Поступление задолженности от дочерних товариществ (от зависимых, совместно контролируемых) | 451 | 321-323 |
По кредиту счета 451 записываются денежные средств выплаченных из кассы:
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Приобретены и оприходованы ОС,НМА с оплатой наличными | 121-126, 101-106 | 451 |
| 2. | Сданы на расчетный счет денежные средства из кассы | 441 | 451 |
| 3. | Выданы из кассы зарплата, пенсия, пособие | 681 | 451 |
| 4. | Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченной наличными | 811 | 451 |
| 5. | Приобретены акции, облигации за наличный расчет | 401-403 | 451 |
| 6. | Оплата счетов поставщиков наличными из кассы | 671 | 451 |
| 7. | Выданы деньги в подотчет из кассы | 333 | 451 |
| 8. | При уплате арендной платы наличными | 683 | 451 |
| 9. | Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги | 351, 352 | 451 |
| 10. | Возврат займов (краткосрочных, долгосрочных) физическим и юридическим лицам наличными 602 | 451 | |
| 11. | Возврат авансов полученных | 661, 662 | 451 |
| 12. | Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации | 334 | 451 |
| 13. | Выявленная недостача должна быть отнесена на виновника | 333 | 334 |
| 14. | Погашена недостача виновником | 451 | 333 |
| 15. | Сдана выручка в банк через инкассаторов | 411 | 451 |
Субъектами разрешается производить операции с иностранной валютой в разрешенных законодательством случаях. Учет наличности в иностранной валюты производится на счете 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте. Курсовые разницы по отношению к инвалюте будут отражаться в связи со снижением курсы в тенге (Дт 452 КТ 525), в случае роста курса тенге (Дт 844 КТ 452). Записи в бухгалтерском счете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК пересчитанных по курсу Национального банка РК на дату совершения операции.
Операции по поступлению валютных средств
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Поступление наличной инвалюты в кассу с валютного счета в банке | 452 | 431 |
| 2. | Поступление в кассу наличных от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги в инвалюте | 452 | 301 |
| 3. | Возврат в кассу неизрасходованных валютных подотчетных сумм | 452 | 333 |
Операции по расходованию валютных средств
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Выданы из кассы валютные средства в подотчет | 333 | 452 |
| 2. | Сданы на валютный счет денежные средства в иностранной валюте | 431 | 452 |
| 3. | Курсовая разница: - положительная - отрицательная | 452 844 | 725 452 |
Сгруппированные суммы по приходу и расходу денег в кассе в разрезе корреспондирующих счетов из кассовых отчетов ежедневно или один раз в 3-4 дней заносятся в журнал-ордер №1 (расход), и ведомость №1 (приход) на основании отчетов кассира.
Вопрос 2. Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает, в соответствии с постановлением Правления Национального банка РК от 2 июня 2000 года №266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК», в банках текущих, корреспондентские или сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.
Текущие и сберегательные счета – это банковские счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).
Корреспондентские счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. Субъектам осуществляющим переводные операции корреспондентские счета открываются только при наличии лицензии Национального банка на подобные операции.
Банковские счета открываются по договору банковского счета.
При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (ст.747 ГК РК).
Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, второй - главному бухгалтеру. Банковскому счету присваивается номер, который сообщается субъекту и проставляется во всех документах, которыми оформляют операции.
На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу платежей – зачисление выручки от реализации товаров, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные запасы, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными или с их согласия оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков), кроме платежей взыскиваемых в бесспорном порядке по решению Коллегии по хозяйственным лицам, судов, налоговых и финансовых органов. При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы неоплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.
За пользование деньгами находящимися в банке, банк уплачивает вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором (статья 751 ГК РК). при этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дт 441 Кт 724
Клиент оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором (статья 744 ГК РК). при этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дт 821 Кт 441
Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом РК от 29июня 1998 г. № 237-1 «О платежах и переводах денег». Постановлением Правления Национального банка РК от 25 апреля 2000 г. № 179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК» и постановлением Правления Национального банка РК от 13 октября 2000 г. № 395 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК без открытия банковского счета». Этими законодательными и нормативными документами рекомендуется следующие основные формы безналичных расчетов:
1. Платежное поручение
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
|
|
