Строка 145 “Отложенные налоговые активы”

Показатель по строке 145 "Отложенные налоговые активы" указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Для того чтобы правильно отразить показатели по данной строке, необходимо ознакомиться с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

 Отложенные налоговые активы возникают в том случае, если не совпадает дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, при использовании для целей налогообложения кассового метода расходы, произведенные, но не оплаченные в отчетном периоде, будут отражены в бухгалтерском учете, однако не приняты в налоговом учете до момента оплаты при расчете налога на прибыль.

 Но чтобы со знанием дела говорить об отложенных налоговых активах, необходимо познакомиться еще с таким термином, как вычитаемые временные разницы.

 Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.

 Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

 Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Пример: Организация ООО «Техпрогресс» приобрела объект основных средств. Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции. В результате амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета, составила 18,1т.р., а по данным налогового учета за соответствующий период – 14,8т.р.

 Разница между данными бухгалтерского и налогового учета в сумме 3,3т.р. (18,1 – 14,8) будет представлять собой вычитаемую временную разницу, а отложенный налоговый актив составит: 792 руб. (3,3 х 24%).

 ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09, имеющем одноименное название. В соответствии с требованиями законодательства отложенный налоговый актив был рассчитан и отражен в бухгалтерском учете: Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 792 руб. - отражена сумма ОНА.

 В момент уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете делается проводка на соответствующую величину отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09.

Строка 150 “Прочие внеоборотные активы”.

По строке 150 вписываются данные о средствах и вложениях, которые не бы­ли отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» бухгал­терского баланса.

Строка 190 ”Итого по 1 разделу”.

Отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия.

Оборотные активы.

К оборотным активам относятся активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл.

Строка 210 “Запасы”.

Строка баланса 210 "Запасы" является одновременно и строкой, и группой баланса, так как включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалах и других аналогичных ценностях; животных на выращивании и откорме; затратах в незавершенном производстве; готовой продукции и товарах для перепродажи; товарах отгруженных; расходах будущих периодов; прочих запасах и затратах.