Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна

для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно – стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз);

где Сфс – средняя фактическая себестоимость;

Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко – количество материалов на начало месяца;

Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Использование данного метода позволяет в условиях инфляции снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по

материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Использование данного метода дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней себестоимости. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО – 63%, средней себестоимости – 37%, другие методы – 9%. Общая сумма процентов превышает 100, так как многие компании используют различные методы оценки для различных запасов.[1]

Применение методов ЛИФО и ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

Р = Он + П – Ок,

где Р – стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их

выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средний себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов о отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Оо + То

Нср = ¾¾¾¾¾ * 100 %,

Оз + Тз

где Нср – средний процент отклонений;

Оо – начальное сальдо отклонений;

То – текущее поступление отклонений;

Оз – начальное сальдо запасов;

Тз – текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

å аб = Нср * Зпр,

где å аб – абсолютная сумма отклонений;